07.08.2018
Кому в 2018-м придет "письмо счастья" на уплату НДФЛВ этом году физлица получат из ИФНС налоговые уведомления по новой форме. Одно из новшеств - в уведомлении теперь фигурируют не только имущественные налоги (транспортный, земельный и на имущество физлиц), но и НДФЛ.
Кто получит "письмо счастья" с напоминанием о необходимости уплатить НДФЛ?
Если налоговый агент сообщил о невозможности удержать налог, представив в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ на конкретное физлицо, НДФЛ для оплаты рассчитывают налоговые органы и указывают его в налоговом уведомлении.
Иногда физлицо может быть и не в курсе того, что налоговики уже "взяли его на карандаш" и ждут налогов. В последнее время Минфин выпустил несколько писем, разъясняющих, в каких случаях возникает необходимость уплатить НДФЛ.
Дешевая квартира
Купил квартиру по дешевке - уплати НДФЛ, поясняет Минфин в письме № 03-04-06/41470 от 18.06.2018.
при приобретении налогоплательщиком у организации квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между рыночной стоимостью квартиры и оплаченной налогоплательщиком частью стоимости квартиры.
По НК налоговая база по НДФЛ определяется с учетом всех доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной формах. К таким доходам относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их рыночных цен.
Неустойка
Отстаивая свои права как потребителей, россияне идут в суд, который может принять решение о взысканиях с нерадивого поставщика в пользу клиента. Некоторые из таких выплат облагаются НДФЛ. Причем если при вынесении решения суд не делает оговорку про НДФЛ, то есть не производит разделения сумм, причитающихся физлицу и подлежащих удержанию, то организация - налоговый агент при выплате физлицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. В этом случае налоговый агент сообщает о невозможности удержать налог в ИФНС, которая, в свою очередь, высылает физлицу налоговое уведомление на уплату НДФЛ.
Так, в частности, к выплатам по решению суда, облагаемым НДФЛ, относится неустойка, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/44154 от 27.06.2018.
Также облагается НДФЛ доход в виде штрафа за нарушение прав потребителя, который выплачивается физлицу по решению суда.
Аналогичный вывод по поводу неустойки и штрафа сделан в письмах Минфина № 03-04-05/41290 от 29.06.2017 и № 03-04-05/41752 от 19.06.2018.
Подарок
Если вы получили в подарок недвижимость, освобождение от НДФЛ действует только в случае, если даритель - ваш близкий родственник по нормам Семейного Кодекса.
Если это чужой человек или родственник, но не настолько близкий, чтоб попасть в перечень из СК, возникает налог, который надо уплатить.
Так, в частности, Минфин в письме № 03-04-05/37543 от 01.07.2018 пояснил, что мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физлицу (супруге), поэтому доход в виде недвижимого имущества, полученный невесткой от свекрови в порядке дарения, подлежит обложению НДФЛ.
А был ли доход?
А что, если уведомление на уплату НДФЛ вам пришло, а никакого дохода с неудержанным налогом в прошлом году вы не получали? Проверьте свою амнезию.
ФНС в таком случае предлагает вам вспомнить, что было с вами в прошлом году. Возможно, вы получали какие-то крупные подарки от организаций, выплаты дивидендов или выигрывали в лотерее. Ведь доход - это не всегда деньги, напоминает ФНС. Доход может быть получен в натуральном виде - бытовая техника, промышленные товары, продукты питания (например, сельхозпроизводители могут рассчитаться с пайщиками своим урожаем или продукцией) и др.
Для выяснения подробностей ФНС советует налогоплательщикам обратиться к налоговому агенту, который указан в налоговом уведомлении.
ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ПОЛУЧАЛ ДОХОД, ЗА КОТОРЫЙ НАЧИСЛЕН НДФЛ
Если Вам начислен НДФЛ к уплате - это значит в налоговый орган поступили сведения от налогового агента (организации или индивидуального предпринимателя) о том, что доход был выплачен именно Вам и с этого дохода не был удержан налог.
Вспомните, возможно в период, за который начислен налог, Вы получали какие-то крупные подарки от организаций, выплаты дивидендов или выигрывали в лотерее. Доход - это не всегда деньги. Доход может быть получен в натуральном виде - бытовая техника, промышленные товары, продукты питания (например, сельхозпроизводители могут рассчитаться с пайщиками своим урожаем или продукцией) и др.
Обратитесь к налоговому агенту (который указан в налоговом уведомлении) за подробностями. Официальный адрес налогового агента по реквизитам поможет найти сервис "Проверь себя и контрагента" на сайте налоговой инспекции (http://egrul.nalog.ru/).
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-05/37543 от 01.07.2018
Вопрос: Об НДФЛ при получении недвижимого имущества в дар от матери супруга.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, при дарении недвижимого имущества доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения на основании нормы пункта 18.1 статьи 217 Кодекса только в случае, если даритель и одаряемый признаются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее - Семейный кодекс).
В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные.
С учетом положений статьи 14 Семейного кодекса близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии) признаются родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Таким образом, с учетом того что в соответствии с Семейным кодексом мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физическому лицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, в соответствии с положениями Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанный доход подлежит декларированию в соответствии с положениями статьи 229 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
01.06.2018
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-05/44154 от 27.06.2018
Вопрос: Об НДФЛ при выплате неустойки (штрафа), сумм возмещения морального вреда, судебных расходов и реального ущерба участникам долевого строительства по решению суда.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 16.04.2018 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплаченных организацией-застройщиком участникам долевого строительства на основании решения суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
1. В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, - в частности, в случае просрочки исполнения.
В связи с этим сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных штрафа и неустойки, выплачиваемых организацией по решению суда, в статье 217 Кодекса не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанная позиция нашла подтверждение в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г., в пункте 7 которого указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
2. Согласно положениям статей 151 и 1101 Гражданского кодекса обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.
В соответствии со статьей 151 Гражданского кодекса Российской Федерации, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
Таким образом, сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
3. Согласно пункту 61 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.
Таким образом, доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 61 статьи 217 Кодекса.
4. В соответствии со статьей 15 Гражданского кодекса лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
К возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией-застройщиком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы фактических затрат на наем жилого помещения за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства.
Возмещение такого реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом.
5. Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.
Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.
В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
27.06.2018
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-06/41470 от 18.06.2018
Вопрос: Об НДФЛ при приобретении у организации квартир по ценам ниже рыночных, в том числе работниками.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.04.2018 по вопросу возникновения у физических лиц, в том числе работников организации, дохода при приобретении у указанной организации квартир по ценам ниже рыночных и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса (рыночная стоимость).
При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.
Таким образом, при приобретении налогоплательщиком у организации квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между рыночной стоимостью квартиры и оплаченной налогоплательщиком частью стоимости квартиры.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
18.06.2018
