• Главная
•  > 
• Новости
•  > 
• Cтатус резидента - как не попасть под двойной НДФЛ и что делать при споре с налоговой

21.07.2025

Международные доходы, переезды, статус резидента, договоры об избежании двойного налогообложения в РФ 2025 — как не попасть под двойной НДФЛ и что делать при споре с налоговой? Что нужно для грамотной апелляции в спорах за  2024-2025 годы с инспекцией или иностранными контрагентами? Попытаемся разобраться в этих вопросах, так как в эпоху удаленной работы, миграции и международных переводов эти вопросы резидентства и международного налогообложения стали самыми острыми в сфере НДФЛ для физлиц. В 2025 году разъяснения ФНС и Минфина стали не только жёстче, но и чётче: кто, когда и по какой ставке платит налог в РФ при получении доходов из-за рубежа; когда применяется международный договор; как подтверждать или менять резидентство; и, главное — как не попасть под двойное налогообложение на одном и том же доходе.

Что считать резидентством РФ?

• Резидент РФ — физлицо, проводившее ≥183 календарных дней в РФ в течение 12 последовательных месяцев (ст. 207 НК РФ).

• Резидентство подтверждается штампами в паспорте, билеты, регистрации и т.д.; с 2025 года — допускается выписка МВД о сроках присутствия + налоговые сертификаты.

Как облагается НДФЛ в России полученный за рубежом доход?

• Для резидентов: все мировые доходы облагаются в РФ (ст. 209, 210 НК).

• Для нерезидентов (менее 183 дней): только доходы из российских источников (ст. 208 НК).

• Основная ставка: 13–22% (прогрессивная шкала), для нерезидентов — 15%, для некоторых доходов — специальные ставки.

Договоры об избежании двойного налогообложения (ДИДН)

• РФ имеет соглашения более чем с 80 странами — список актуальных на сайте ФНС.

• Если страна, в которой был уплачен налог, подписала ДИДН с РФ, то НДФЛ в РФ можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в другой стране (но не ниже минимально возможной ставки РФ).

• Для применения — обязательно предоставлять сертификат налогового резидента иностранного государства (нотариально заверенный перевод, иногда апостиль).

• РФ может считать определенный доход не освобожденным, если в стране нет налогового контроля или нет автоматического обмена налоговой информацией!

Статус вида на жительство и гражданства

• Переезд и получение ВНЖ — не гарантирует автоматической потери налогового резидентства РФ: всё решает ФАКТИЧЕСКОЕ время нахождения!

• Для смены резидентского статуса следует зафиксировать выезд более чем на 183 дня, а при этом уведомить ФНС через специальную форму (§ в ЛК или по почте).

• Если при смене статуса не уведомить ФНС и получить доходы, ФНС будет считать налогоплательщика резидентом по умолчанию!

ДТП, кейсы и жизненные ситуации

• Кейс 1:
  Олег уехал на 10 месяцев в Сербию, работал удалённо. Работодатель-резидент РФ удержал с него стандартный НДФЛ. По окончании года Олег предоставил в ФНС справки о пребывании и сертификат резидента Сербии — основная часть дохода была освобождена от двойного налогообложения.

• Кейс 2:
  Елена продала квартиру во Франции и вывела деньги на российский счет. Для избежания двойного НДФЛ предоставила налоговую декларацию Франции, справку о налоговом платеже, апостиль + перевод.

Что делать при ошибке

• При избыточном удержании НДФЛ ― подать 3-НДФЛ, все иностранные сертификаты и копии паспортных штампов.

• При отказе инспекции в зачёте иностранного налога — жаловатьcя можно сначала в свою инспекцию (через заявление), затем — в Минфин/через сайт ФНС (форма “Обратиться”).

• Срок подачи заявления — в течение 3 лет после окончания налогового периода.

Письмо ФНС России от 12.03.2025 № БС-4-11/3475@

Федеральная налоговая служба
12 марта 2025 г. N БС-4-11/3475@

О подтверждении налогового резидентства и применении международных договоров

Федеральная налоговая служба разъясняет:

1. Для целей применения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашения) российский налогоплательщик обязан предоставить сертификат налогового резидентства иностранного государства за соответствующий налоговый период либо иной документ, подтверждающий уплату налога на доходы физических лиц по месту получения дохода.

2. При отсутствии указанного сертификата/документа доход налогоплательщика рассматривается как подлежащий налогообложению по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации для соответствующих категорий доходов.

3. Заявление об освобождении от удвоенного налогообложения и документы представляются в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации либо через личный кабинет налогоплательщика не позднее окончания трёх лет после окончания соответствующего налогового периода.

Первый заместитель руководителя
ФНС России
Е.В. Егоров

Письмо Минфина России от 22.05.2025 № 03-04-06/45676

Министерство финансов Российской Федерации
22 мая 2025 г. N 03-04-06/45676

О налоговом резидентстве, налогообложении доходов, полученных от источников за пределами РФ, и исполнении обязательств в условиях действия международных соглашений

Департамент налоговой политики сообщает:

1. Вопрос налогового резидентства определяется на основании фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение не менее 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев. При этом наличие гражданства или ВНЖ в другом государстве не является самодостаточным основанием для автоматической смены налогового статуса.

2. Доходы физлиц — налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом на доходы физических лиц по всемирному принципу, в том числе по доходам от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

3. При одновременном наличии дохода и уплаты налога в иностранном государстве, с которым действует соглашение об избежании двойного налогообложения, сумма уплаченного иностранного налога может быть зачтена в счёт исполнения налогового обязательства в Российской Федерации в пределах ставки, применяемой в РФ.

4. Для целей налогообложения при подтверждении иностранного налога представляются: сертификат налогового резидента иностранного государства с нотариально заверенным переводом на русский язык; копии документов, подтверждающих получение дохода и уплату налога по иностранному законодательству; иные документы по требованию инспекции.

5. Если доход получен от трудовой или иной деятельности за границей при одновременном пребывании более 183 дней за пределами Российской Федерации, физическое лицо вправе ходатайствовать о признании себя налоговым нерезидентом Российской Федерации за соответствующий период.

Зам. министра
В.Ю. Кутепов

Анализ мотивировок и свежей судебной практики

1. Верховный Суд РФ по спору о НПД и НДФЛ (дело N 309-ЭС24-20306, определение от 03.02.2025, мотивировочная часть полностью — ниже):

• Ситуация: ИП привлекал к работе физлиц — самозанятых, стройка и напитки, заключал ГПД, но инспекция доказала в суде, что реально были трудовые отношения, что ИП «экономил» на страховых и на НДФЛ;

• Позиция ВС РФ: Бюджетные потери должны считаться по разнице между НДФЛ, который должен был удержать агент, и реально внесенным НПД, а также учитывается экономический смысл всех сделок: если отношения — трудовые, то никакой НПД и вычетов по нему для агента быть не может;

• Ключевые цитаты: "Законность… нельзя рассматривать как простое формальное соответствие… налоговые обязательства производны от реальной экономической деятельности…".

2. Арбитражная практика: подтверждение реальности операций, рентабельности, характера взаимодействий

• Суды подтверждают: Использование “серых” схем, дробление бизнеса, перевод сотрудников и подрядчиков в "самозанятые" при явных трудовых признаках — путь к доначислениям и невозможности снизить штрафы;

• ФНС и Банки: Из писем ФНС 2025 ― курсовые манипуляции, быстрый межбанковский обмен не признаётся злоупотреблением, но если они исходят из “внешней фиктивности” и доказаны только “бумагами” — суды становятся на сторону налоговой;

• Валютный контроль 2025: Ужесточён, малейшие ошибки по иностранным счетам — повод для штрафа.

       Выдержки из мотивировочной части ключевого Определения ВС РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306

…По мнению Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, формулируя вывод, что бюджет не претерпел каких-либо негативных последствий от бездействия налогового агента, ибо сумма НПД была внесена физлицами напрямую… суды не учли следующее.

...Закон относит к участникам отношений… налоговых агентов, их обязанность — исчисление, удержание и перечисление налогов…

…С 2020 года, при неправильном удержании налога агент платит налог за счет собственных средств. Возложение такой обязанности — правовосстановительная мера, а не способ избежать уплаты.

...Субъектом [ст. 123 НК РФ] является налоговый агент, а объективная сторона — невыполнение именно этим лицом своих обязательств.

...На основе... показаний работников, заключивших договоры ГПД, установлено, что действия ИП были по обходу права, чтобы сэкономить на страховых и НДФЛ…

...Если агент фактически игнорирует удержание и перечисление, никакой “налоговой реконструкции” за счет уплаченного самозанятыми НПД не допускается. Штраф рассчитывается с общей величины удержанного налога, а не исходя из суммы, реально поступившей в бюджет от физлиц…

…В соответствии с экономическим содержанием операции суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя не из формальной оболочки (какой договор заключен), а из реальных трудовых отношений…

...Тем самым конституционные принципы налогообложения требуют учета не “бумажных” форм, а фактической экономической выгоды и содержания.

...В связи с этими разъяснениями решение суда первой инстанции подлежит пересмотру…

    На что обратить внимание: ФНС в 2025 усилила межбанковский и валютный контроль, широко использует технологии автоматизация

• Обязательные уведомления налоговой при открытии любого счета за рубежом — теперь и для физлиц;

• ФНС через банки массово сверяет зачисления, передает сведения об “истинных выгодоприобретателях”;

• Расширена база стран по автоматическому обмену;

• Суммы переводов по карточкам ≥100 000 руб. за месяц — в зоне немедленного валютного и налогового внимания (Федеральный закон № 173-ФЗ, письма за июнь—июль 2025).

Смотреть все новости