03.02.2026

Изменения в налоговых пенях 2025-2026 года. Когда начисления незаконны. Cальдо ЕНС физических лиц

С 1 января 2025 года в России вступили в силу принципиально новые правила начисления пеней по налогам и сборам, связанные с функционированием Единого налогового счета (ЕНС). Главное изменение: пени не начисляются на сумму недоимки, которая не превышает положительное сальдо ЕНС в соответствующий календарный день просрочки.

Эта норма закреплена законодательно в статье 75 Налогового кодекса РФ и представляет собой мораторий на начисление пеней при наличии денежных средств на едином налоговом счете налогоплательщика. Фактически государство признало несправедливость ситуации, когда у компании или индивидуального предпринимателя есть деньги на счете в налоговой, но из-за технических ошибок или неправильного распределения платежей начисляются пени.

До 2025 года ситуация выглядела абсурдно: предприятие могло иметь переплату по одним налогам, но при этом получать пени за просрочку по другим налогам, даже если общее сальдо ЕНС было положительным. Новая норма устраняет эту несправедливость и защищает добросовестных налогоплательщиков от необоснованных санкций.

Что такое ЕНС и как он работает

Единый налоговый счет (ЕНС) — это механизм учета налоговых обязательств и платежей, введенный в России с 1 января 2023 года. Вместо отдельных платежей по каждому налогу налогоплательщики перечисляют деньги единым платежом на специальный счет в Федеральном казначействе.

Налоговая инспекция самостоятельно распределяет поступившие средства в счет уплаты конкретных налогов, взносов, пеней и штрафов в соответствии с установленной очередностью. Сальдо ЕНС — это разница между совокупной обязанностью по уплате налогов и фактически внесенными суммами.

Положительное сальдо ЕНС означает, что налогоплательщик внес денег больше, чем составляет его текущая налоговая обязанность. Это может произойти по разным причинам:

Авансовые платежи, внесенные с запасом
Переплата по одним налогам при задолженности по другим
Технические ошибки в распределении платежей со стороны налоговой
Корректировка налоговых обязательств после подачи уточненных деклараций

Отрицательное сальдо ЕНС означает недостаточность средств для покрытия налоговых обязательств. Именно на эту сумму начисляются пени начиная со дня возникновения недоимки.

Как работает новое правило о запрете начисления пеней

Ключевой принцип: если на дату уплаты конкретного налога сальдо ЕНС было положительным и превышало или равнялось сумме этого налога, пени на него не начисляются. Это справедливо, поскольку фактически у налогоплательщика были деньги на счете, просто они не были формально распределены в счет конкретного платежа.

Пример 1. Положительное сальдо покрывает недоимку

ООО «Бета» должно было уплатить НДС 28 января 2025 года в сумме 500 000 рублей. Однако платеж не был произведен вовремя. На 28 января на ЕНС предприятия было положительное сальдо 800 000 рублей (переплата по налогу на прибыль).

По старым правилам на сумму 500 000 рублей начислялись бы пени за каждый день просрочки. По новым правилам 2025 года пени не начисляются, поскольку положительное сальдо ЕНС (800 000) превышало сумму недоимки (500 000).

Пример 2. Положительное сальдо покрывает недоимку частично

ИП Смирнов должен был уплатить страховые взносы 28 февраля 2025 года в сумме 300 000 рублей. На эту дату на ЕНС было положительное сальдо 150 000 рублей.

В этом случае пени начисляются только на сумму, превышающую положительное сальдо, то есть на 150 000 рублей (300 000 - 150 000). На остальные 150 000 рублей пени не начисляются.

Пример 3. Отрицательное сальдо ЕНС

ООО «Гамма» на 28 марта 2025 года имело отрицательное сальдо ЕНС в размере 200 000 рублей. В этот день наступил срок уплаты НДФЛ в сумме 100 000 рублей. Поскольку сальдо отрицательное, пени начисляются на всю сумму недоимки по установленной ставке.

Ставки пеней c 2025 года: возврат к прежним правилам

Помимо изменений, связанных с положительным сальдо ЕНС, в 2025 году произошла корректировка ставок пеней. С 1 января 2025 года для организаций действует единая ставка пеней 1/150 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Ранее, с 2023 по 2024 год, действовала повышенная ставка: 1/300 ключевой ставки за первые 30 дней просрочки и 1/150 начиная с 31-го дня. Теперь законодатель вернулся к единой ставке 1/150 с первого дня просрочки.

Для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) ставка пеней остается неизменной: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Расчет пеней. Формула расчета пеней:
Сумма пеней = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Ключевая ставка ЦБ / 300 (или 150)

При этом ключевая ставка применяется та, которая действовала в каждый конкретный день просрочки. Если ставка менялась в период просрочки, расчет производится по частям.

Пример расчета для организации. ООО просрочило уплату налога на прибыль на 45 дней. Сумма недоимки 1 000 000 рублей. Ключевая ставка в период просрочки — 21% годовых.

Пени = 1 000 000 × 45 × 21% / 150 / 100 = 63 000 рублей

Технические ошибки налоговых органов в учете платежей

Одна из наиболее распространенных причин споров с налоговой инспекцией — ошибки в учете поступивших платежей на ЕНС. Несмотря на автоматизацию системы, сбои происходят регулярно.

Типичные ошибки ИФНС:

Несвоевременное зачисление платежей на ЕНС. Деньги списаны с расчетного счета налогоплательщика, но на ЕНС поступили с задержкой на несколько дней. За эти дни налоговая начисляет пени, хотя вина лежит на банковской системе или технических сбоях.

Неправильное распределение платежей. Налогоплательщик внес единый налоговый платеж, но система распределила его не в той очередности, в результате чего образовалась недоимка по одному налогу при переплате по другому.

Дублирование начислений. Из-за технических сбоев один и тот же налог начислен дважды, что создает искусственную недоимку и влечет начисление пеней.

Неучет уточненных деклараций. Налогоплательщик подал уточненную декларацию с уменьшением налога к уплате, но система не пересчитала сальдо ЕНС автоматически, продолжая начислять пени.

Игнорирование решений о предоставлении отсрочки или рассрочки. Если налоговая предоставила отсрочку уплаты налога, но это не отразилось в системе ЕНС, пени продолжают начисляться.

Все эти ситуации требуют активных действий со стороны налогоплательщика: подачи жалоб, запросов на сверку расчетов, обращений в вышестоящие налоговые органы.

Как оспорить незаконно начисленные пени

Если налоговая инспекция начислила пени при наличии положительного сальдо ЕНС, необходимо действовать по следующему алгоритму:

Шаг 1. Запросите акт сверки расчетов. Это официальный документ, в котором отражены все начисления и платежи, а также текущее сальдо ЕНС. Запрос можно подать через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или лично в инспекции. Налоговая обязана предоставить акт сверки в течение 5 рабочих дней.

Шаг 2. Проанализируйте движение по ЕНС. Сопоставьте даты уплаты налогов с датами поступления денег на ЕНС. Проверьте, было ли на дату возникновения недоимки положительное сальдо, достаточное для покрытия обязательства.

Шаг 3. Подайте заявление в налоговую о некорректном начислении пеней. В заявлении укажите:

Конкретные даты и суммы, по которым пени начислены необоснованно
Ссылку на положительное сальдо ЕНС на соответствующие даты
Ссылку на статью 75 НК РФ, запрещающую начисление пеней при положительном сальдо
Требование пересчитать пени и аннулировать необоснованные начисления

Шаг 4. Ожидайте решения налоговой. У ИФНС есть 30 дней на рассмотрение вашего заявления и вынесение решения. Если налоговая признает правоту, она пересчитает пени и скорректирует сальдо ЕНС.

Шаг 5. При отказе обжалуйте в вышестоящий налоговый орган (УФНС). На подачу жалобы в УФНС дается 30 дней с момента получения отказа от ИФНС. Вышестоящая инстанция рассматривает жалобу в течение 30 дней.

Шаг 6. Обращение в суд. Если административное обжалование не дало результата, следующий этап — подача административного искового заявления в арбитражный суд (для организаций и ИП) или в суд общей юрисдикции (для физических лиц).

Положительное сальдо как смягчающее обстоятельство при штрафах

Помимо запрета на начисление пеней, положительное сальдо ЕНС с 2025 года признается смягчающим обстоятельством при наложении штрафов за налоговые правонарушения.

ФНС России в письме от 15 сентября 2025 года № БС-4-21/8413@ разъяснила, что наличие положительного сальдо на ЕНС на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства, может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство.

В этом случае штраф по статье 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога) может быть снижен пропорционально соотношению суммы положительного сальдо к величине недоимки с учетом начисленных пеней.

Пример. ООО подало уточненную декларацию по НДС, доначислив налог в сумме 500 000 рублей. По общему правилу штраф составил бы 20% от суммы — 100 000 рублей.

Однако на дату подачи уточненной декларации на ЕНС предприятия было положительное сальдо 300 000 рублей. Это покрывает 60% доначисленного налога. Следовательно, штраф может быть снижен на 60% и составит 40 000 рублей вместо 100 000 рублей.

Такой подход мотивирует налогоплательщиков добровольно исправлять ошибки и подавать уточненные декларации, не опасаясь драконовских штрафов при наличии денег на счете.

Важное изменение с 2026 года для физических лиц

С 1 января 2026 года вступило в силу еще одно существенное изменение: положительное сальдо ЕНС физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, больше не может автоматически использоваться для уплаты новых налогов без волеизъявления самого гражданина.

Это означает, что если у физлица на ЕНС есть переплата, например, по НДФЛ, налоговая не вправе автоматически использовать эти средства для погашения транспортного налога или налога на имущество без согласия гражданина.

ФНС разъяснила, что такое изменение направлено на защиту прав налогоплательщиков и предотвращение ситуаций, когда граждане неожиданно для себя обнаруживают, что их переплата была использована не так, как они планировали.

Однако механизм начисления пеней для физлиц остался прежним: если на дату уплаты налога на ЕНС было положительное сальдо, пени не начисляются независимо от того, дал ли гражданин распоряжение об использовании этих средств.

Возврат излишне уплаченных пеней

Если пени были уплачены до 2025 года или начислены ошибочно уже в 2025 году, налогоплательщик имеет право на возврат или зачет этих сумм.

Порядок возврата:

Подать заявление о возврате в налоговую инспекцию
Приложить обоснование: акт сверки, расчет положительного сальдо на даты начисления пеней
Дождаться решения налоговой (30 дней на рассмотрение)
Получить возврат на расчетный счет (в течение 30 дней после принятия решения о возврате)

Важно: на сумму излишне уплаченных пеней, возвращаемых с задержкой, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки начиная с 31-го дня после подачи заявления о возврате.

Выводы и практические рекомендации

Изменения в правилах начисления пеней существенно улучшили положение добросовестных налогоплательщиков. Положительное сальдо ЕНС теперь реально защищает от необоснованных санкций.

Ключевые рекомендации:

Регулярно мониторьте состояние ЕНС через личный кабинет налогоплательщика
Поддерживайте положительное сальдо для создания «подушки безопасности»
При получении требования об уплате пеней немедленно запрашивайте акт сверки
Не оплачивайте пени автоматически — сначала проверьте обоснованность начисления
При выявлении ошибок активно используйте право на досудебное обжалование
Сохраняйте всю документацию по платежам и переписке с налоговой на случай спора

Смотреть все новости

469 908 078 руб.