18.07.2025
НДФЛ за I квартал 2025 года - Северные надбавки и перерасчет - что делать работодателям и физлицамСеверные надбавки, отпускные и НДФЛ: кто и за что теперь отвечает, как пересчитывать налог и сдавать “уточненку”?
В июне-июле 2025 года ФНС и Минфин РФ радикально изменили свои подходы: отменили январские инструкции по выплатам северных надбавок и районных коэффициентов. Теперь работодатели должны провести перерасчет налоговой базы, сдать уточненную 6-НДФЛ, а физлица — перепроверить свои доходы по справкам. Какой действовать бухгалтерии, что делать работникам, кто вправе подать уточненку сам, — пошаговое руководство, десятки кейсов, ссылки на судебную практику по спорам о северной доплате и полный анализ новых писем ФНС и Минфина (тексты — в конце статьи).
Почему возникла необходимость к глобальному пересмотру начисления НДФЛ?
Во многих регионах России традиционно действуют надбавки для работников севера: районные коэффициенты (РК) и северные надбавки (СН). До 2025 года для целей НДФЛ с них применяли общую шкалу ставок, а с 2025 года, в свете новой прогрессивной шкалы, возник вопрос: какую ставку применять и как правильно выделять РК и СН в разных видах выплат, особенно — при начислении отпускных, командировочных и других выплат по среднему заработку.В январе 2025 года ФНС разослала письмо № БС-4-11/739@, по которому рекомендовала выделять долю РК и СН в каждой выплате по среднему заработку и облагать две налоговые базы разными ставками. Это привело к лавине “уточненок”.
В июне-июле 2025 года ситуация поменялась:
Минфин посчитал, что выплаты по среднему заработку (отпускные и подобное) — это не заработная плата в “налоговом” смысле, и не относятся к отдельной налоговой базе для северных надбавок.
ФНС письмом от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ и особым письмом от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ официально отменила свои прежние разъяснения, обязала провести перерасчет и сдать уточняющие формы отчетности, если ранее применяли “разделенный” подход.
Официальная норма
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ: районные коэффициенты и северные надбавки выделяются только при начислении ЗАРПЛАТЫ и иных выплат, прямо относящихся к оплате труда. К отпускным и др. гарантиям эта норма больше не применяется после разъяснений Минфина!Письма Минфина от 10.04.2025 № 03-04-07/36075, 17.06.2025 № 03-04-07/58993, Письма ФНС от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@, 26.06.2025 № БС-4-11/6142@.
Пошаговая инструкция: действия для работодателя-бухгалтера
Провести аудиторскую проверку всех начислений (I квартал 2025):Если по отпускным, командировочным, больничным и т.п. выделяли доли РК и СН, срочно пересчитать НДФЛ (долю РК/СН включить в общую сумму основной базы).
Сформировать корректирующий расчет по форме 6-НДФЛ (за I квартал):
Отдельно отразить суммы по “старой” схеме и “новой”.
Если выявится дополнительная сумма к возврату или, наоборот, к уплате — скорректировать перечисления в бюджет.
Сдать ‘Уведомление об исчисленных суммах’ за скорректированный период.
Оповестить работников: объяснить причины возможного возврата, доначисления или перерасчета.
Физлицу: Бухгалтерия обязана выдать новую справку 2-НДФЛ, если в результате перерасчета изменилась база по доходам и налогам.
В случае спора:
если работодатель упорно отказывается рассчитывать по-новому, физлицо вправе подать жалобу/обращение в местную ИФНС (через ЛК или лично).
Примеры и разъяснения
Кейс для бухгалтера:ОАО “Северник” начислило отпускные за март 2025, выделив в них 30 000 руб. РК и 20 000 руб. СН и обложило эти суммы по схеме январского письма ФНС (две шкалы). После июньского разъяснения бухгалтер скорректировал комбинацию: обе надбавки интегрировал обратно в единую базу, подал уточненку по 6-НДФЛ, возвратил разницу четырем работникам.
Кейс для работника:
Инженер Гурьянов обнаружил несоответствие между справкой 2-НДФЛ и реальным удержанным налогом за март 2025 после отпуска. Потребовал перерасчета, получил дополнительную сумму “на руки” в июле.
Судебная практика:
Разные подходы рассматривались судами с 2021 года, но повторим вновь: Право на возврат излишне удержанного НДФЛ гарантировано ст. 231 НК РФ — главное, вовремя подать корректирующую декларацию и приложить справку от бухгалтера.
FAQ: ответы на популярные вопросы
Q: Если отпускные были начислены в апреле-мае, надо ли пересчитывать сейчас?A: Да, если по ним еще действовала “старая” схема выделения РК/СН.
Q: Вправе ли физлицо подать заявление в ИФНС для возврата излишне удержанного НДФЛ без участия работодателя?
A: Да — приложите подтверждение начислений и удержаний, копию старой и новой 2-НДФЛ, пояснительную записку.
Q: Переплата возникла из-за округления расчетов. Стоит ли подавать уточненку?
A: Формально — возврат даже на рубль правомерен, но для сумм до 100 руб. многие инспекции просят не заморачиваться.
Q: Возникнет ли пеня на излишне удержанные суммы?
A: Нет, только возврат.
Письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба
26 июня 2025 г. № БС-4-11/6142@
О перерасчёте налоговой базы по НДФЛ по выплатам, начисленным с учётом северных надбавок и районных коэффициентов
В связи с поступающими от налоговых органов и налоговых агентов вопросами о порядке применения положений пункта 6.2 статьи 210 и пункта 1.2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по выплатам, рассчитанным исходя из среднего заработка работника, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Минфином России в письме от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 доведена позиция, согласно которой средний заработок, рассчитываемый в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, не относится к заработной плате. Следовательно, его части, приходящиеся на доли районного коэффициента и северной надбавки, не включаются в отдельную налоговую базу для исчисления налога по ставкам, предусмотренным пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
В целях корректности учета налоговых обязательств налоговым агентам, исходя из новой позиции Минфина России и ФНС России, необходимо осуществить перерасчет налоговой базы и представить уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал 2025 года по работникам, по которым ранее применялся иной порядок распределения налоговой базы.
В части недоимки или переплаты по НДФЛ, образовавшихся в результате выполнения ранее действовавших разъяснений ФНС России и их корректировки, пени на сумму недоимки не начисляются.
Первый заместитель руководителя
ФНС России
Е.В. Егоров
Письмо Минфина России
от 17.06.2025 № 03-04-07/58993
Министерство финансов Российской Федерации
17 июня 2025 г. № 03-04-07/58993
О применении ставок НДФЛ к выплатам среднего заработка
В связи с вопросами о порядке обложения налогом на доходы физических лиц частей среднего заработка, приходящихся на доли районных коэффициентов и северных надбавок, Министерство финансов Российской Федерации сообщает.
Согласно положениям трудового законодательства, выплаты, рассчитанные в виде среднего заработка (отпускные, выплаты за период командировки и аналогичные), не относятся к заработной плате. Отдельные их части, соответствующие районным коэффициентам и северным надбавкам, не образуют отдельную налоговую базу для применения ставок, установленных пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
Таким образом, начиная с 2025 года, расчёт налога на доходы физических лиц по выплатам, начисленным исходя из среднего заработка, производится по основной (пятиступенчатой) шкале ставок вне зависимости от структуры выплат.
Заместитель министра
О.М. Янсен
