• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• ИП на УСН и вычеты по НДФЛ: когда предприниматель на спецрежиме вправе получить налоговый вычет

ИП на УСН и вычеты по НДФЛ: когда предприниматель на спецрежиме вправе получить налоговый вычет

Пошаговый разбор права индивидуального предпринимателя на УСН на получение налоговых вычетов по НДФЛ: в каких случаях это возможно, какие доходы учитываются, какие вычеты доступны и какие ошибки допускают предприниматели. Материал адресован ИП на упрощенной системе, бухгалтерам и налоговым консультантам.

Дата публикации аналитики: 25.04.2024

Контекст и исходная ситуация

Распространенное заблуждение среди индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, состоит в том, что статус ИП на спецрежиме полностью лишает их права на налоговые вычеты по НДФЛ. Это не так.

Минфин в письме № 03-11-11/78918 от 02.11.2018 дал четкие разъяснения: предоставление налоговых вычетов по НДФЛ не поставлено в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя. Если ИП на спецрежиме получает доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, он вправе уменьшить эти доходы на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ.

В 2024 году этот вопрос по-прежнему актуален: множество предпринимателей не используют свое право на вычеты (имущественный, социальный, стандартный) просто потому, что не знают о его существовании. Между тем суммы вычетов могут быть весьма значительными.

Нормативная база и ключевые изменения

Освобождение ИП на спецрежимах от НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, патент, ЕСХН), освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности. Это прямо установлено соответствующими главами НК РФ.

Право на вычеты при наличии иных доходов. Право на налоговые вычеты по НДФЛ возникает у любого физического лица, в том числе имеющего статус ИП, при наличии доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Вычеты предусмотрены статьями 218–221 НК РФ и включают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Какие доходы ИП на УСН могут облагаться НДФЛ. Предприниматель на УСН может получать доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, которые подлежат обложению НДФЛ:

• заработная плата по трудовому договору (если ИП одновременно работает по найму);
• доходы от продажи личного имущества (квартира, автомобиль);
• доходы от сдачи личного имущества в аренду (если это не предпринимательская деятельность);
• дивиденды;
• выигрыши;
• иные доходы, не связанные с деятельностью ИП.

Позиция Минфина. Как разъяснил Минфин, если ИП на спецрежиме получает «другие доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 Кодекса».

Практика и позиция органов

Минфин и ФНС последовательно подтверждают, что наличие статуса ИП и применение спецрежима не лишает физическое лицо права на вычеты по НДФЛ при наличии соответствующих доходов.

На практике основные сложности возникают в следующих ситуациях:

• разграничение доходов от предпринимательской деятельности (облагаемых по УСН) и личных доходов (облагаемых НДФЛ) - налоговые органы могут оспорить квалификацию дохода;
• применение имущественного вычета при продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности - по общему подходу налоговых органов, такой доход относится к предпринимательскому и облагается в рамках УСН;
• одновременное использование вычета по нескольким основаниям - допускается, если совокупный размер вычетов не превышает сумму облагаемых доходов.

По позиции судов в подобных спорах, ключевым критерием является характер дохода: если доход не связан с предпринимательской деятельностью, он облагается НДФЛ и к нему применяются вычеты.

Практические сценарии и риски

Сценарий 1. ИП на УСН продает личную квартиру

Предприниматель на УСН продает квартиру, которая не использовалась в предпринимательской деятельности. Доход от продажи облагается НДФЛ по общим правилам. ИП вправе применить имущественный вычет при продаже или уменьшить доход на документально подтвержденные расходы на приобретение. Если квартира находилась в собственности более минимального срока владения, доход полностью освобождается от НДФЛ.

Сценарий 2. ИП на УСН одновременно работает по трудовому договору

Предприниматель параллельно работает наемным сотрудником. Работодатель удерживает НДФЛ из заработной платы. ИП вправе получить имущественный вычет при покупке жилья, социальный вычет на обучение или лечение - за счет НДФЛ, удержанного с зарплаты. Вычет можно получить через работодателя или по декларации 3-НДФЛ.

Сценарий 3. ИП на УСН покупает жилье

Предприниматель приобретает квартиру для личного проживания. Если у него есть доходы, облагаемые НДФЛ (например, зарплата по трудовому договору), он вправе применить имущественный вычет при покупке жилья. Если единственный доход - от деятельности ИП на УСН, вычет применить не к чему, поскольку нет дохода, облагаемого НДФЛ.

Сценарий 4. ИП на УСН получает дивиденды

Предприниматель является участником ООО и получает дивиденды. Дивиденды облагаются НДФЛ, однако налоговые вычеты к доходам в виде дивидендов, как правило, не применяются - это особенность налогового законодательства. Предприниматель не сможет уменьшить НДФЛ с дивидендов на имущественный или социальный вычет.

Сценарий 5. IT-фрилансер - ИП на УСН с параллельным доходом

IT-специалист ведет бизнес как ИП на УСН и одновременно сдает личную квартиру в аренду как физическое лицо. Доход от аренды облагается НДФЛ. Фрилансер вправе уменьшить этот доход на социальные вычеты (расходы на обучение, медицину) или стандартные вычеты.

Как действовать налогоплательщику

1. Определите, есть ли у вас доходы, облагаемые НДФЛ. Проанализируйте все источники дохода за год: зарплата, продажа имущества, аренда, проценты по вкладам и т.д. Если таких доходов нет - вычеты по НДФЛ применить невозможно.
2. Разграничьте предпринимательские и личные доходы. Доходы от деятельности ИП на УСН облагаются единым налогом, а не НДФЛ. Вычеты по НДФЛ применяются только к доходам, облагаемым НДФЛ.
3. Определите, какие вычеты вам доступны. Основные виды:
   • имущественный вычет при покупке жилья;
   • имущественный вычет при продаже имущества;
   • социальный вычет на обучение, лечение, благотворительность;
   • стандартные вычеты на детей.
4. Соберите подтверждающие документы. Для каждого вида вычета предусмотрен свой перечень документов: договоры, платежные документы, справки, свидетельства.
5. Подайте декларацию 3-НДФЛ. Для получения вычета через налоговый орган необходимо подать декларацию с приложением подтверждающих документов. Срок подачи для получения вычета - в течение трех лет после окончания года, в котором возникло право.
6. Рассмотрите получение вычета через работодателя. Если вы одновременно работаете по трудовому договору, имущественный и социальный вычеты можно получить через работодателя - без ожидания окончания года.
7. Не путайте расходы ИП и личные расходы. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются в рамках УСН (при объекте «доходы минус расходы»), а не как вычеты по НДФЛ.

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Может ли ИП на УСН получить имущественный вычет при покупке квартиры?

Ответ. Да, если у ИП есть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (например, зарплата по трудовому договору). Если единственный доход - от деятельности на УСН, вычет применить не к чему.

Вопрос 2. Лишает ли статус ИП права на налоговые вычеты?

Ответ. Нет. Как разъяснил Минфин, предоставление вычетов по НДФЛ не поставлено в зависимость от наличия статуса ИП. Вычеты доступны при наличии доходов, облагаемых НДФЛ.

Вопрос 3. Можно ли получить вычет на обучение или лечение, если я ИП на УСН?

Ответ. Да, если у вас есть доходы, облагаемые НДФЛ. Социальные вычеты на обучение и лечение применяются к таким доходам в установленных пределах.

Вопрос 4. Как разграничить предпринимательский и личный доход?

Ответ. Доходы от деятельности, заявленной при регистрации ИП, и полученные в рамках предпринимательских договоров - это предпринимательский доход на УСН. Доходы от продажи личного имущества, зарплата, аренда личной недвижимости - это, как правило, личные доходы, облагаемые НДФЛ.

Вопрос 5. Можно ли получить вычет с дивидендов?

Ответ. Нет. Доходы в виде дивидендов облагаются НДФЛ, но налоговые вычеты (имущественные, социальные, стандартные) к ним, как правило, не применяются.

Вопрос 6. Нужно ли подавать две декларации - по УСН и по НДФЛ?

Ответ. Да, если у вас есть оба вида доходов. Декларация по УСН подается в отношении предпринимательских доходов, декларация 3-НДФЛ - в отношении личных доходов, облагаемых НДФЛ, и для получения вычетов.

Вопрос 7. Можно ли перенести неиспользованный имущественный вычет на следующие годы?

Ответ. Да. Если сумма имущественного вычета при покупке жилья превышает доход за год, остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования. Но для переноса необходимо, чтобы в каждом году были доходы, облагаемые НДФЛ.

Выводы

Индивидуальный предприниматель на УСН не лишен права на налоговые вычеты по НДФЛ. Ключевое условие - наличие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, не связанных с предпринимательской деятельностью. Это может быть зарплата по трудовому договору, доход от продажи личного имущества, арендный доход и другие выплаты.

На практике многие предприниматели не используют это право из-за неосведомленности. Между тем имущественный вычет при покупке жилья, социальные вычеты на обучение и лечение, стандартные вычеты на детей - все это доступно ИП на спецрежиме при наличии соответствующих доходов. Достаточно правильно разграничить предпринимательские и личные доходы, собрать документы и подать декларацию 3-НДФЛ.

Смотреть все публикации