• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• Ипотечные каникулы и НДФЛ: почему заемщик не должен платить налог с экономии на процентах

Ипотечные каникулы и НДФЛ: почему заемщик не должен платить налог с экономии на процентах

Разбираем механизм освобождения от НДФЛ при получении материальной выгоды в период ипотечных каникул. Кому положены каникулы, какие налоговые последствия возникали ранее и как законодатель устранил проблему.

Дата публикации аналитики: 18.02.2024

Контекст и исходная ситуация

В 2019 году в российском законодательстве появился институт «ипотечных каникул» - право заемщика, оказавшегося в трудной жизненной ситуации, на срок до шести месяцев приостановить или снизить ежемесячные платежи по ипотечному кредиту. Механизм был призван поддержать граждан, столкнувшихся с потерей работы, серьезным снижением дохода, временной нетрудоспособностью или иными обстоятельствами.

Однако в процессе обсуждения законопроекта об ипотечных каникулах обнаружилась существенная налоговая проблема. По нормам Налогового кодекса, действовавшим на тот момент, экономия на процентах в период каникул формировала у заемщика материальную выгоду, которая облагалась НДФЛ по ставке 35 %. Фактически это означало, что гражданин, и так оказавшийся в финансово сложной ситуации, должен был дополнительно заплатить налог за то, что воспользовался предоставленной государством мерой поддержки.

Ситуация была абсурдной: одна рука государства давала каникулы, другая - облагала их налогом. Для устранения этого противоречия был подготовлен отдельный законопроект, освобождающий заемщиков от НДФЛ на материальную выгоду, полученную в период ипотечных каникул. К 2024 году эта норма полностью интегрирована в Налоговый кодекс и применяется без разногласий.

Нормативная база и ключевые изменения

Правовую основу ипотечных каникул составляет федеральный закон, вступивший в силу в 2019 году. Он закрепил право заемщика на льготный период при соблюдении ряда условий: ипотека является единственным жильем, размер кредита не превышает установленный лимит, и заемщик ранее не пользовался каникулами по данному договору.

Налоговые последствия регулируются главой 23 НК РФ (НДФЛ). Ключевые нормы:

• Материальная выгода от экономии на процентах возникает, когда заемщик платит проценты по ставке ниже двух третей ставки рефинансирования Банка России. В период ипотечных каникул, когда платежи приостановлены полностью, разница между расчетной ставкой и нулем максимальна.
• Ставка НДФЛ на материальную выгоду по процентам составляла 35 % - одну из самых высоких ставок в системе НДФЛ.
• Освобождение от НДФЛ было введено специальным дополнением в перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Материальная выгода, полученная в связи с ипотечными каникулами, прямо исключена из налоговой базы.

Хронология изменений:

Важно отметить, что помимо «ипотечных каникул» по федеральному закону существуют также кредитные каникулы, которые вводились в рамках антикризисных мер (в частности, в 2020 году в связи с пандемией и позднее - по иным основаниям). Налоговые последствия по ним регулируются отдельными нормами, и освобождение от НДФЛ распространяется на эти случаи аналогичным образом.

Практика и позиция органов

Минфин и ФНС подтвердили, что материальная выгода от экономии на процентах в период ипотечных каникул не облагается НДФЛ. Позиция ведомств однозначна и не содержит оговорок.

На практике это означает следующее:

• Банк как налоговый агент не обязан удерживать НДФЛ с материальной выгоды заемщика в период ипотечных каникул. До принятия освобождения банки оказывались в сложном положении: формально они были обязаны исчислить НДФЛ и либо удержать его, либо сообщить в налоговый орган о невозможности удержания.
• Заемщик не обязан декларировать эту выгоду в декларации 3-НДФЛ и не обязан уплачивать налог самостоятельно.
• Судебная практика по данной теме минимальна именно потому, что законодатель оперативно устранил проблему. Споры возникали единичные - преимущественно за переходный период, когда закон еще не был принят, а каникулы уже предоставлялись отдельными банками по собственным программам.

По разъяснениям ФНС, освобождение применяется только к ипотечным каникулам, предоставленным в порядке, установленном федеральным законом. Если банк предоставил заемщику индивидуальную реструктуризацию, не являющуюся ипотечными каникулами в смысле закона, вопрос налогообложения материальной выгоды решается по общим правилам.

Практические сценарии и риски

Сценарий 1. Заемщик потерял работу и оформил ипотечные каникулы.

Физическое лицо, уволенное по сокращению, обратилось в банк с заявлением о предоставлении ипотечных каникул на шесть месяцев. Банк подтвердил право на каникулы, платежи приостановлены. За период каникул у заемщика формируется материальная выгода от экономии на процентах. Эта выгода не облагается НДФЛ. Заемщику не нужно предпринимать никаких действий в отношении налога. После окончания каникул график платежей пересчитывается - срок кредита увеличивается на период каникул.

Сценарий 2. Заемщик снизил, но не приостановил платежи.

Закон об ипотечных каникулах позволяет не только полностью приостановить платежи, но и снизить их размер. Если заемщик платит сумму меньше расчетной, разница между стандартными процентами и фактически уплаченными также образует материальную выгоду. Она также освобождена от НДФЛ при условии, что каникулы предоставлены в рамках федерального закона.

Сценарий 3. Банковская реструктуризация вне рамок закона об ипотечных каникулах.

Заемщик договорился с банком о временном снижении ставки или платежа по индивидуальному соглашению, не ссылаясь на закон об ипотечных каникулах. В этом случае освобождение от НДФЛ не применяется автоматически. Материальная выгода может возникнуть и подлежать налогообложению по ставке 35 %. Однако необходимо учитывать, что с 2021 года действуют изменения, временно освобождающие от НДФЛ материальную выгоду по ряду оснований - следует проверять актуальную редакцию закона.

Сценарий 4. IT-специалист на удаленной работе с нестабильным доходом.

Фрилансер или сотрудник, работающий по договору ГПХ, столкнулся с резким снижением дохода. Он обращается за ипотечными каникулами. Для подтверждения трудной жизненной ситуации необходимо документально подтвердить снижение дохода (справка 2-НДФЛ, выписки по счету). Если каникулы предоставлены, налоговых последствий по НДФЛ не возникает. Однако важно убедиться, что основание соответствует закону - не все формы снижения дохода квалифицируются как трудная жизненная ситуация.

Сценарий 5. Повторное обращение за ипотечными каникулами.

Закон предусматривает, что ипотечные каникулы по одному кредитному договору предоставляются однократно. Если заемщик уже воспользовался каникулами ранее и вновь оказался в трудной ситуации, он не сможет получить повторные каникулы по тому же договору. Любые послабления в этом случае возможны только в рамках индивидуальной реструктуризации, и налоговые последствия будут иными.

Как действовать налогоплательщику

1. Убедитесь в праве на ипотечные каникулы. Проверьте, что ваш ипотечный кредит соответствует установленным требованиям: единственное жилье, размер кредита в пределах лимита, каникулы ранее не использовались по данному договору.
2. Подготовьте документы для банка. Для подтверждения трудной жизненной ситуации потребуются документы: справка из центра занятости, справка о доходах, медицинские документы (в зависимости от основания).
3. Подайте заявление в банк. Банк обязан рассмотреть заявление и предоставить каникулы при соблюдении условий. Отказ возможен только при несоответствии критериям закона.
4. Не беспокойтесь об НДФЛ. Материальная выгода, полученная в период ипотечных каникул по федеральному закону, не облагается НДФЛ. Декларировать ее не нужно.
5. Сохраните документы. Храните заявление, ответ банка, измененный график платежей - на случай, если потребуется подтвердить, что каникулы предоставлены именно в рамках закона.
6. Разграничивайте каникулы и реструктуризацию. Если банк предлагает альтернативные варианты (изменение ставки, продление срока вне рамок закона об ипотечных каникулах), уточните налоговые последствия такого варианта.
7. Обратитесь за консультацией при сомнениях. Если вы не уверены, подпадает ли ваша ситуация под действие закона об ипотечных каникулах, проконсультируйтесь с юристом или налоговым специалистом до подачи заявления.

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Нужно ли подавать декларацию 3-НДФЛ, если я воспользовался ипотечными каникулами?

Ответ. Нет. Материальная выгода от экономии на процентах в период ипотечных каникул освобождена от НДФЛ. Ни декларировать, ни уплачивать налог не требуется.

Вопрос 2. Может ли банк удержать НДФЛ с моего счета в период ипотечных каникул?

Ответ. Нет. Поскольку доход в виде материальной выгоды при ипотечных каникулах освобожден от налогообложения, банк не обязан и не вправе удерживать НДФЛ по этому основанию.

Вопрос 3. Распространяется ли освобождение от НДФЛ на кредитные каникулы, введенные в связи с пандемией?

Ответ. Да. Законодатель предусмотрел аналогичное освобождение от НДФЛ и для кредитных каникул, предоставленных в рамках антикризисных мер. Условия и порядок регулируются отдельными нормативными актами.

Вопрос 4. По какой ставке облагается материальная выгода, если каникулы предоставлены не по закону, а по договоренности с банком?

Ответ. По общему правилу материальная выгода от экономии на процентах по рублевым кредитам облагается НДФЛ по ставке 35 %. Однако в последние годы действовали временные освобождения - необходимо проверять актуальную редакцию НК РФ на момент получения выгоды.

Вопрос 5. Можно ли получить ипотечные каникулы повторно?

Ответ. По одному кредитному договору - нет. Каникулы предоставляются однократно. Если у заемщика несколько ипотечных кредитов, каникулы можно получить по каждому из них (при соблюдении условий).

Вопрос 6. Увеличивается ли общая сумма переплаты по кредиту из-за ипотечных каникул?

Ответ. Да. В период каникул проценты продолжают начисляться и капитализируются. Срок кредита увеличивается на период каникул, что приводит к росту итоговой переплаты. Однако это не влечет налоговых последствий.

Вопрос 7. Какие основания признаются трудной жизненной ситуацией для целей ипотечных каникул?

Ответ. Закон предусматривает несколько оснований: регистрация в качестве безработного, признание инвалидом, временная нетрудоспособность сроком более двух месяцев, снижение дохода более чем на 30 % по сравнению со средним доходом за предшествующий год (при условии, что текущий платеж превышает определенную долю дохода), увеличение числа иждивенцев при одновременном снижении дохода.

Выводы

Законодатель своевременно устранил коллизию между мерой социальной поддержки и налоговыми последствиями: заемщики, воспользовавшиеся ипотечными каникулами, полностью освобождены от НДФЛ на материальную выгоду от экономии на процентах. Аналогичный подход применен к кредитным каникулам, предоставленным в рамках антикризисных программ.

Для налогоплательщика ключевым является четкое разграничение между ипотечными каникулами по федеральному закону и индивидуальной реструктуризацией на условиях банка - во втором случае налоговые последствия могут отличаться. При использовании каникул никаких дополнительных действий по НДФЛ от заемщика не требуется.

Смотреть все публикации