01.08.2025
Северные надбавки и НДФЛ: изменение позиции ФНС и требования по корректировкеМинфин и ФНС изменили подход к налогообложению выплат по среднему заработку работникам Крайнего Севера. Теперь не нужно выделять доли районного коэффициента и северных надбавок при расчете отпускных и командировочных. Работодателям, которые применяли старые разъяснения, нужно пересчитать НДФЛ.
Суть изменений:
С 2025 года доплаты в виде районных коэффициентов и северных надбавок выделяются в отдельную налоговую базу и облагаются по двухступенчатой шкале (13% до 5 млн рублей, 15% свыше). Однако возник вопрос о выплатах по среднему заработку.
Первоначальная позиция ФНС (январь 2025):
В письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ ФНС требовала выделять доли районного коэффициента и северной надбавки из каждой выплаты по среднему заработку (отпускные, командировочные, больничные).
Новая позиция Минфина и ФНС (июнь 2025):
После дополнительной проработки вопроса Минфин пришел к выводу: выплаты по среднему заработку — это не заработная плата, а компенсации в связи с предоставлением гарантий. Поэтому доли районного коэффициента и северных надбавок выделять не нужно.
Требования по корректировке:
ФНС в письме от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ разъяснила: работодатели, применявшие отмененные разъяснения, должны:
- Провести перерасчет НДФЛ с начала года
- Подать уточненный расчет 6-НДФЛ за I квартал 2025 года
- При этом пени и штрафы начисляться не будут, поскольку ошибка произошла из-за следования письменным разъяснениям ФНС
Практические последствия:
- Всю сумму выплат по среднему заработку нужно включать в основную налоговую базу
- К ним применяется пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ
- Работодатели могут вернуть излишне удержанный налог
Кого это касается:
Изменения затрагивают всех работодателей, имеющих сотрудников в районах Крайнего Севера, приравненных местностях и других территориях с тяжелыми климатическими условиями.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО
от 19 июня 2025 г. N БС-4-11/5967@
ПО ВОПРОСУПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 6.2 СТАТЬИ 210 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ К ВЫПЛАТАМ, РАССЧИТАННЫМ
НА ОСНОВАНИИ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письма Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.2025 N 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 N 03-04-07/58993 по вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы.
В связи с указанными письмами Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации письмо ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739@ не подлежит применению.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Письмо Минфина России
от 17.06.2025 № 03-04-07/58993:
Департамент налоговой политики (далее – Департамент) рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 28.04.2025 № БС-4-11/4301@ и в дополнение к письму Департамента от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 по вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) сообщает следующее.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
С учетом позиции Минтруда России средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ. Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ).
В этой связи, по мнению Департамента, в отношении выплат, рассчитанных на основании средней заработной платы (среднего заработка), не относящихся к заработной плате (оплате труда работника), и к которым не применяются установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации районные коэффициенты к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями и процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются.
Приложение: письмо Минтруда России от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650 на 3 л. в 1 экз.
Директор Департамента Д.В. Волков
Письмо ФНС России от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@:
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письма Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 № 03-04-07/58993 по вопросу применения положений пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации к выплатам, рассчитанным на основании средней заработной платы.
В связи с указанными письмами письмо ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ не подлежит применению.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук
