31.07.2023
Налоговый статус физлица: резидент или нерезидент РФ и возврат НДФЛЕсли налоговый нерезидент по итогам года стал резидентом, для возврата налога необходимо сдавать 3-НДФЛ.
Налоговый статус физлица (резидент или нерезидент РФ) определяется на каждую дату получения им дохода.
Для этого смотрят 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода, даже если он начинается в одном календарном году, и продолжается в другом году.
В течение 12 месяцев считают все дни пребывания в РФ. Если есть 183 дня, то человек – налоговый резидент РФ.
Окончательный статус считают по итогам года.
Для нерезидентов по доходам от источников в РФ ставка НДФЛ составляет 30%.
Но если по итогам года данное физлицо стало налоговым резидентом РФ, то налог за весь год пересчитывается по ставке 13%.
Человек должен составить декларацию 3-НДФЛ и обратиться в ИФНС за возвратом налога. К декларации надо приложить документы, доказывающие статус резидента.
Если человек стал резидентом в 2023 году, то пересчитать НДФЛ за 2022 год нельзя.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 05.06.2023 № 03-04-06/51534.
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-06/51534 от 05.06.2023
Вопрос: Об определении налогового статуса физлица и пересчете НДФЛ по итогам налогового периода.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 20.03.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.
При определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы Физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.
Вместе с тем, если по итогам налогового периода число дней пребывания физического лица в Российской Федерации в данном налоговом периоде превысит 183 дня, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации в данном налоговом периоде и суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с его доходов, полученных в данном налоговом периоде от источников в Российской Федерации, подлежат перерасчету по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
Пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса установлено, что возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.
Соответственно, если налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации по итогам налогового периода, например 2022 года, оснований для пересчета суммы налога по итогам указанного налогового периода не имеется.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
