28.03.2024
НДФЛ и материальная выгода, мораторий на обложение НДФЛПисьмом ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@ был введен мораторий на обложение НДФЛ доходов в виде материальной выгоды в 2021–2023 годах.
В связи с этим был добавлен пункт 90 в ст. 217 НК.
Напомним, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками в 2021–2023 годах от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами от организаций (ИП), с которыми налогоплательщики состоят в трудовых отношениях, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, а также от приобретения налогоплательщиками ценных бумаг и производных финансовых инструментов (п. 1 ст. 212 НК).
Но с 2024 года данный мораторий отменили.
Материальная выгода — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется в качестве дохода налогоплательщика по правилам ст. 212 НК.
Матвыгода от экономии на процентах по займам (кредитам) возникает, когда заемщик платит небольшие проценты за пользование заемными (кредитными) средствами (если сумма процентов по договору займа в рублях меньше суммы, исчисленной, исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России) или не платит проценты совсем (беспроцентный займ).
Так что в 2024 году выдача займов директорам и учредителям снова под угрозой НДФЛ, и не забываем, что матвыгода облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК).
В этом году нужно перепроверить имеющиеся договоры займов, условия по которым перетекли из прошлых периодов и отметить для себя, где матвыгода возникает, а где — нет (ведь не у всех же беспроцентные займы).
И необходимо отметить, что по таким договорам компании и ИП выступают налоговыми агентами по НДФЛ.
Как вежливо отметил Минфин в своем письме от 01.02.2024 № 03-04-05/8074 — иного порядка определения налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, Кодексом не предусмотрено.
Однако материальная выгода от экономии на процентах по займам (кредитам) может быть освобождена от налогообложения, при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК (в размере 3 млн. руб. на расходы по процентам, подтвержденным документально).
Так что если выдан займ с низким процентом директору, а тот еще построил дом или купил квартиру, то даже можно воспользоваться вычетом на эти проценты, а не просто не платить НДФЛ.
Вдобавок к займам налоговый орган может установить матвыгоду при сделках между взаимозависимыми лицами при реализации товаров по заниженным ценам (компания/ИП продает по сниженной цене товар сотруднику, директору, родственникам кого-либо из них и т.п.).
Ну и матвыгода по ценным бумагам возникает, когда ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно, например, у контролируемой иностранной компании или по сделкам РЕПО, тут уже в подробности вдаваться не будем.
Таким образом, в этом году лицам, у которых условия сделок подпадают под материальную выгоду, стоит еще раз все перепроверить, посчитать возможный к уплате НДФЛ и оценить в целом возможные претензии и налоговые риски от контролирующих органов, поскольку ставка налога интересная, а поступления в бюджет сами себя не обеспечат.
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-05/8074 от 01.02.2024
Об НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствамиВопрос: Об НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение, поступившее письмом от 12.01.2024, и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.
При этом согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом указанного подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Пунктом 2 статьи 212 Кодекса установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Иного порядка определения налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, Кодексом не предусмотрено.
Дополнительно информируем, что вопросы об особенностях налогообложения доходов налогоплательщиков, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья), рассматриваются в рамках реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
01.02.2024
