Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации, удерживается по ставке 13% от всех видов дохода, получаемых гражданами.

Помимо граждан, родившихся и постоянно проживающих в России, статус налогового резидента, обязанного уплачивать налог на доходы физических лиц, получают физические лица, не являющиеся гражданами РФ, но фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В зависимости от даты получения дохода определяется налоговый период (календарный год). Другими словами, период определения статуса налогового резидента (физического лица, подлежащего налогообложению), составляющий 12 месяцев, может начинаться в одном календарном году (налоговом периоде), а заканчиваться в другом календарном году (налоговом периоде). Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-169 и № 03-04-06/6-170.

В п.2 ст. 207 НК РФ прямо говорится о понятии «налоговый резидент» - это лицо, прибывшее в РФ и фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней, в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если работник на дату получения дохода, а также увольнения имеет статус налогового резидента, и если он увольняется до окончания налогового периода, то суммы, удержанные по ставке 13% перерасчёту не подлежат. Минфин и ранее придерживался такого мнения (письмо от 19.05.2011 № 03-04-06/6-117), но что касается белорусских граждан, имеющих налоговый статус резидента РФ, Минфин рекомендует производить перерасчёт сумм НДФЛ, удержанных ранее. 

Другими словами, если сотрудник организации, гражданин республики Беларусь, увольняется до истечения 183 дней пребывания на территории РФ, то налог на доходы физических лиц, который со дня заключения трудового договора удерживался по ставке 13%, подлежит перерасчёту по ставке 30%. С начала нового налогового периода НДФЛ вновь удерживается по ставке 13%. Гражданин Белоруссии приобретает налоговый статус резидента РФ с даты начала работы по найму, т.е. с момента заключения бессрочного трудового договора (п.п1, 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь).

Единственным основанием для перерасчёта НДФЛ по ставке 30% может стать увольнение гражданина Белоруссии до истечения 183 дней - срока пребывания в РФ (ст.1, п.5 Протокола). Но если работник продолжает находиться в Российской Федерации, просто сменив место работы, то оснований для перерасчёта НДФЛ нет. Эта позиция отражена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 № А56-6424/2010.