22.04.2025
КИК, Отчетность о зарубежных активах за 2024 - Часто задаваемые вопросыВ соответствии с требованиями налогового законодательства, физические лица обязаны отчитываться о своих зарубежных активах. ФНС напоминает гражданам о необходимости своевременного предоставления отчетности по контролируемым иностранным компаниям за 2024 год. Срок представления уведомления о КИК за отчетный период истекает 30 апреля 2025 года, согласно пп. 3 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Важно отметить, что обязанность подачи уведомления сохраняется даже при отсутствии финансовых операций или нулевой прибыли компании.
Определение контролирующего лица
Физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании в случаях, предусмотренных ст. 25.13 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ, если доля участия лица в иностранной организации превышает 25%, такое лицо признается контролирующим. Также в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ, гражданин считается контролирующим лицом, если его доля прямого или косвенного участия составляет более 10%, при условии, что доля участия всех лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (включая супругов и несовершеннолетних детей), в этой организации превышает 50%. В обоих случаях на физическое лицо возлагается обязанность по подаче уведомления о КИК.
Документальное подтверждение отчетности
Вместе с уведомлением о КИК контролирующее лицо обязано представить документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, как это предусмотрено п. 5 ст. 25.14 НК РФ. К таким документам относится финансовая отчетность иностранной компании за соответствующий период и аудиторское заключение по ней (в случаях, когда проведение аудита является обязательным в соответствии с личным законом компании). Альтернативно, в соответствии с п. 6 ст. 25.14 НК РФ, допускается представление документов, подтверждающих освобождение прибыли КИК от налогообложения согласно положениям ст. 25.13-1 НК РФ.
Включение прибыли КИК в налоговую базу
Особое внимание следует уделить вопросу включения прибыли КИК в налоговую базу по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 25.15 НК РФ, прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика, признаваемого контролирующим лицом, в доле, соответствующей его участию. При этом, как установлено п. 7 ст. 25.15 НК РФ, прибыль КИК подлежит учету в налоговой базе только в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, превысила 10 миллионов рублей. Данная прибыль должна быть отражена в декларации 3-НДФЛ, срок подачи которой также истекает 30 апреля 2025 года.
Ответственность за несоблюдение требований
Неправомерное непредставление уведомления о КИК или представление недостоверных сведений влечет серьезные последствия для налогоплательщика. В соответствии с ч. 1 ст. 129.6 НК РФ, нарушение срока представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях или представление недостоверных сведений влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании. Кроме того, согласно ч. 2 ст. 129.6 НК РФ, непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях влечет штраф в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, о которой не представлены сведения.
Особенности расчета прибыли КИК
При определении прибыли КИК для целей налогообложения необходимо руководствоваться правилами, установленными ст. 309.1 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 309.1 НК РФ, прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом этой компании за финансовый год. При этом согласно п. 3 ст. 309.1 НК РФ, при определении прибыли КИК применяется средний курс иностранной валюты к рублю РФ, установленный Центральным банком РФ, определяемый за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год.
Основания для освобождения от налогообложения
Российское налоговое законодательство предусматривает возможность освобождения прибыли КИК от налогообложения при соблюдении определенных условий, установленных ст. 25.13-1 НК РФ. В частности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, освобождается от налогообложения прибыль КИК, являющейся некоммерческой организацией, которая не распределяет полученную прибыль между участниками. Также, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, не подлежит налогообложению прибыль КИК, образованной в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, при условии, что постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство - член ЕАЭС.
Порядок заполнения и представления уведомления
Порядок заполнения и представления уведомления о КИК регламентируется Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/422@ "Об утверждении формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме, а также порядка заполнения формы и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме". Согласно п. 3 ст. 25.14 НК РФ, уведомление о КИК представляется в налоговый орган по месту жительства физического лица. При этом физические лица вправе представить указанное уведомление и необходимые документы как в бумажной форме, так и в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
Практические аспекты формирования отчетности
При подготовке отчетности о контролируемых иностранных компаниях важно учитывать все аспекты, связанные с определением прибыли. В соответствии с п. 4 ст. 309.1 НК РФ, прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом составлена финансовая отчетность. Кроме того, согласно п. 10 ст. 309.1 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на убытки, полученные контролируемой иностранной компанией до 2015 года, при условии подтверждения таких убытков документами, перечисленными в пункте 5 статьи 25.15 НК РФ.
Изменения в законодательстве о КИК в 2024 году
В 2024 году вступили в силу ряд изменений в законодательстве, касающиеся контролируемых иностранных компаний. В частности, с 1 января 2024 года расширен перечень оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, в 2024 году сохраняются специальные правила расчета эффективной ставки налогообложения для целей освобождения прибыли КИК от налогообложения. Эти изменения направлены на оптимизацию налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков и стимулирование деофшоризации российской экономики.
