26.01.2024
Правила определения источника дохода для НДФЛПравила расчета НДФЛ зависят, в том числе, от источника дохода – от источников в РФ или от источников за пределами РФ.
Разъяснение по этому вопросу дает Минфин в письме от 25.12.2023 № 03-04-05/125820.
Если речь идет о трудовом договоре, то в нем должно быть указано условие о месте работы, условия труда на рабочем месте.
Рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
У налоговых резидентов НДФЛ облагается доход как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. У налоговых нерезидентов – только доход от источников в РФ.
При этом вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, работу, услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
То есть, если человек работает за границей на российского работодателя, его зарплата – доход от источников за пределами РФ.
Впрочем, при дистанционной работе по трудовому договору источник дохода в 2024 году – в РФ, даже если сотрудник живет за границей.
Налог удерживает российский работодатель как у резидентов, так и у нерезидентов по ставкам 13% и 15%.
Минтруд и Роструд утверждают, что трудовых отношений с заграничными дистанционщиками не может быть в принципе.
НДФЛ дистанционщиков касается только трудовых договоров, заключенных по нормам главы 49.1 ТК
При вознаграждении и иных выплатах при выполнении работником трудовой функции по иным договорам, норма про ставку 13% для нерезидентов не применяется. Об этом сообщал Минфин в письме от 17.11.2023 № 03-04-05/110282.
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-05/125820 от 25.12.2023
Об определении источника дохода в целях НДФЛ при получении вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ
Вопрос: Об определении источника дохода в целях НДФЛ при получении вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 04.12.2023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что трудовой договор должен содержать, в частности, условие о месте работы, условия труда на рабочем месте.
В соответствии со статьей 209 Трудового кодекса под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, в частности, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, если вознаграждение получено налогоплательщиком за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, то такой доход для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что разъяснение норм трудового законодательства не входит в полномочия Департамента.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
25.12.2023
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-05/110282 от 17.11.2023
Об определении источника дохода в целях НДФЛ при получении нерезидентом выплат за выполнение трудовой функции дистанционно по договору с российской организацией и по иным договорам
Вопрос: Об определении источника дохода в целях НДФЛ при получении нерезидентом выплат за выполнение трудовой функции дистанционно по договору с российской организацией и по иным договорам.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Согласно подпункту 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ)) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса регулируется порядок определения источника дохода для целей обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения и иных выплат при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, в частности, являющимся российской организацией. Порядок заключения таких договоров предусмотрен главой 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников" Трудового кодекса Российской Федерации.
Согласно абзацу десятому пункта 3 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона N 389-ФЗ) в отношении доходов, указанных, в частности, в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса.
Определение источника дохода для целей обложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов в виде вознаграждения и иных выплат при выполнении работником трудовой функции по иным договорам производится без учета положений подпункта 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
17.11.2023
