Новая специальная декларация и Амнистия капитала – 4 этап
4-й этап добровольного специального декларирования был введен ФЗ № 48 от 09.03.2022 "О внесении изменений в Федеральный закон № 140 "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
На что распространяется амнистия капитала 4-й этап?
В отношении налогового и таможенного законодательства: правонарушения, совершенные до 1 января 2022 года;В отношении валютного законодательства: правонарушения, совершенные до дня предоставления специальной декларации (для зачисления наличных денежных средств: до истечения 30 дневного срока после дня подачи специальной декларации).
Можно ли воспользоваться амнистией капиталов, если физическое лицо уже участвовало в предыдущих этапах?
Лица, которые воспользовались предыдущими тремя этапами амнистии, также могут участвовать.Однако представить специальную декларацию в рамках 4 этапа амнистии капиталов можно только один раз. Возможность представлять уточненную декларацию для корректировки отсутствует.
Что можно задекларировать в рамках 4 этапа амнистии капиталов?
В рамках 4 этапа амнистии капиталов расширяется перечень активов, которые физическое лицо-декларант может включить в специальную декларацию.Что можно было задекларировать в рамках предыдущих этапов амнистии капиталов?
Банковские счета и денежные средства на них; Контролируемые иностранные компании (КИК); Имущество: Земельные участки, другие объекты недвижимости, транспортные средства; Ценные бумаги (ЦБ), в том числе акции, а также доли участия и паи в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организациях.Что добавилось в рамках 4 этапа амнистии капиталов?
Финансовые активы (ценные бумаги, производные финансовые инструменты[1], права требования из договора страхования, а также иные активы, являющиеся предметом договора между декларантом и организацией финансового рынка, предусматривающего оказание финансовых услуг (за исключением денежных средств); Наличные денежные средства (в валюте РФ или иностранной валюте).Ключевые изменения
Помимо расширения перечня активов, которые физическое лицо-декларант может включить в специальную декларацию, также появились новые требования к декларируемому активу.1. Для декларирования денежных средств на иностранных банковских счетах потребуется их зачисление на счета, расположенные в российских кредитных и/или иных организациях фин. рынка.
К специальной декларации также должны быть приложены: отчет о движении средств за период с 1 января 2022 года, который оканчивается не позднее 15 календарных дней до подачи декларации, или на дату закрытия счета; и выписки о зачислении средств на счета в РФ.
2. Для декларирования финансовых активов также потребуется их перевод со счетов в банках и организациях фин. рынка, за пределами РФ, на счета в РФ (с приложением отчета о движении денежных средств и выписок о зачислении финансовых активов, аналогично требованиям к иностранным счетам).
3. Для декларирования наличных денежных средствах, декларант обязан в течение 30 дней с даты предоставления специальной декларации внести данные средства на счета в кредитные организации РФ. Валютные операции с наличными денежными средствами, сведения о которых раскрыты в декларации, совершенные до даты предоставления декларации и до истечения 30 дней с даты ее представления, признаются совершенными БЕЗ нарушения ФЗ «О валютном регулирование и валютном контроле».
4. Для декларирования транспортных средств, декларант обязан перерегистрировать их в соответствующих государственных реестрах в РФ.
К декларации также необходимо приложить документы, подтверждающие перерегистрацию транспортных средств.
Гарантии освобождения от ответственности предоставляются ТОЛЬКО при условии фактического перевода активов из-за рубежа в РФ ДО даты представления декларации (за исключением наличных денежных средств).
Сроки предоставления специальной декларации
Специальная декларация может быть представлена с 14 марта 2022 по 28 февраля 2023 года как в центральный аппарат ФНС РФ, так и в любой территориальный налоговый орган.Какие гарантии предусмотрены?
Декларант получит освобождение от нескольких видов ответственности:- Уголовная ответственность;
- Административная ответственность;
- Ответственность за налоговые правонарушения;
- Ответственность за нарушения валютного законодательства.
Основные отличия 4 этапа амнистии капиталов от предыдущих этапов
Расширился перечень активов, которые физическое лицо может задекларировать. Появились дополнительные требования к декларируемому активу в виде возврата из-за границы активов и денежных средств в РФ.Подробнее о 4-м этап добровольного специального декларирования:
С 14 марта 2022 года по 28 февраля 2023 года Федеральная налоговая служба осуществляет прием специальных деклараций в рамках четвертого этапа добровольного декларирования в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и Федеральным законом от 09.03.2022 № 48-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Прием осуществляется в любом территориальном налоговом органе, и в центральном аппарате ФНС России.
Не считаются принятыми специальные декларации, отправленные по почте.
В рамках четвертого этапа добровольного декларирования сохраняются гарантии освобождения декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в специальной декларации, от уголовной, административной и налоговой ответственности.
Вместе с тем, расширен перечень финансовых активов, которые могут быть задекларированы в рамках четвертого этапа амнистии капитала.
Если в предыдущие этапы амнистии можно было задекларировать ценные бумаги, доли участия в иностранных организациях, денежные средства на счетах в иностранных банках, а также контролируемые иностранные компании, то в рамках четвертого этапа могут быть задекларированы и иные финансовые активы.
В том числе производные финансовые инструменты, права требования из договора страхования, а также иные активы, являющиеся предметом договора между клиентом и иностранной организацией финансового рынка, предусматривающего оказание финансовых услуг.
Более того, в рамках четвертого этапа амнистии капитала физические лица вправе задекларировать наличные денежные средства.
Срок подачи
Специальная декларация может быть подана с 14 марта 2022 года по 28 февраля 2023 года (4 этап декларирования).
Декларант
Декларант - физическое лицо, представившее специальную декларацию в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ, являющееся гражданином Российской Федерации, иностранным гражданином или лицом без гражданства.
Место предоставления
Специальная декларация представляется на бумажном носителе лично в любой налоговый орган по выбору декларанта, в том числе в центральный аппарат Федеральной налоговой службы по адресу: г. Москва, ул. Неглинная, д. 23 (вход со стороны улицы Петровские линии), в соответствии с режимом работы налоговых органов.
Не считается принятой специальная декларация, отправленная декларантом по почте!
Порядок и форма декларации
Специальная декларация должна соответствовать форме, установленной приложением № 1 к Федеральному закону от 08.06.2015 № 140-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.03.2022 № 48-ФЗ), и заполнена в соответствии с порядком заполнения специальной декларации, установленным приложением № 2 к Федеральному закону от 08.06.2015 № 140-ФЗ:
1
форма специальной декларации на бумажном носителе заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать специальной декларации на бумажном носителе не допускается;
2
специальная декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения «Налогоплательщик ЮЛ»;
3
в верхней части каждой заполняемой страницы формы специальной декларации проставляются фамилия и инициалы декларанта прописными буквами (за исключением страницы 001). Для иностранных граждан допускается при написании фамилии, имени и отчества (здесь и далее отчество указывается при наличии) использование букв латинского алфавита;
4
в нижней части каждой заполняемой страницы формы специальной декларации, за исключением страницы 001, в поле «Достоверность сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляются подпись декларанта и дата подписания;
5
исправления в специальной декларации не допускаются;
6
не допускается утрата сведений на листах специальной декларации при скреплении листов специальной декларации механическими канцелярскими средствами;
7
страницы специальной декларации имеют сквозную нумерацию, начиная со страницы 001. Порядковый номер указывается в верхней части страницы в поле «Стр.»;
8
особенности рукописного способа заполнения специальной декларации:
заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо;
заполнение текстовых полей осуществляется прописными печатными буквами;
в случае отсутствия данных для заполнения показателя или в случае неполного заполнения поля ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную над полем;
9
при распечатке на принтере специальной декларации, заполненной с использованием программного обеспечения, допускается отсутствие прочерков для незаполненных полей. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 - 14 пунктов;
10
в случае, если при заполнении специальной декларации сведения, подлежащие отражению на листах специальной декларации, не помещаются на одной странице, заполняется необходимое количество страниц соответствующего листа;
11
В случае, если декларация содержит сведения:
о переводе денежных средств со счетов (вкладов) в зарубежных банках, сведения о которых содержатся в декларации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях Российской Федерации;
о переводе финансовых активов со счетов (вкладов) в зарубежных банках и организациях финансового рынка, на счета (вклады) в кредитных организациях Российской Федерации или организациях финансового рынка Российской Федерации;
к декларации также прилагается:
отчет о движении средств по счету (вкладу) в зарубежном банке или иной организации финансового рынка, предусмотренный частью 7 статьи 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", за период с 1 января 2022 года по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации или по дату закрытия счета (вклада);
выписки по операциям на счетах (вкладах), подтверждающие зачисление денежных средств или финансовых активов на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях или организациях финансового рынка Российской Федерации, выданные и заверенные такими организациями.
Форма отчета, размещены на главной странице официального сайта ФНС России (www.nalog.ru) в разделе «Валютный контроль».
Бесплатное программное обеспечение «Налогоплательщик ЮЛ» для подготовки физическим лицом - резидентом отчета, размещено на главной странице сайта ФНС России (www.nalog.ru) в разделе «Программные средства».
Прямая ссылка для скачивания программы с сайта ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/program/5961229/.
В случае если специальная декларация содержит информацию о КИК:
Вместе со специальной декларацией могут быть представлены уведомление контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомление об участии в иностранных организациях. В случае если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом № 140-ФЗ, и информация о таких иностранных организациях и (или) контролируемых иностранных компаниях содержится в этой специальной декларации, то в соответствии с пунктом 3.1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ такие уведомления не считаются представленными с нарушением срока, установленного пунктом 2 или 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.
Форма и порядок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в отношении налоговых периодов с 2021 года: Приказ ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ «Об утверждении формы, порядка заполнения формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».
Форма и порядок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в отношении налоговых периодов до 2021 года: Приказ ФНС России 26.08.2019 № ММВ-7-13/422 «Об утверждении формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме, а также порядка заполнения формы и порядка представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме и признании утратившим силу приказа ФНС России от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@».
ФНС России обращает внимание, что в соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях представляются документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемых иностранных компаний, а в случае наличия освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Налогового кодекса РФ представляются документы, подтверждающие соблюдение условий такого освобождения.
Конфиденциальность
Сведения, содержащиеся в декларации и документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, признаются налоговой тайной в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Режим хранения таких сведений и документов и доступа к ним обеспечивают исключительно налоговые органы. Иные государственные или негосударственные органы и организации не вправе получать доступ к таким сведениям и документам. Такие сведения и документы могут быть истребованы только по запросу самого декларанта.
Условия предоставления гарантий
Гарантии в отношении деяний, связанных с открытием и (или) зачислением денежных средств или финансовых активов на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации, представленной в ходе четвертого этапа декларирования, предоставляются при условии перевода всех денежных средств или финансовых активов со счетов (вкладов) в банках или организациях финансового рынка, расположенных за пределами Российской Федерации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях Российской Федерации или организациях финансового рынка Российской Федерации до даты представления декларации.
В отношении наличных денежных средств гарантии предоставляются при условии, что декларант в 30-дневный срок с даты представления декларации в налоговый орган внес указанные в декларации наличные денежные средства на счета (вклады) физического лица в кредитных организациях Российской Федерации.
Гарантии в отношении участия в иностранных организациях и контролируемых иностранных компаний предоставляются в независимости от факта редомициляции таких иностранные организации и контролируемых иностранных компаний в Российской Федерации.
Гарантии в отношении транспортных средств предоставляются при условии перерегистрации права собственности на такие транспортные средства в соответствующих государственных реестрах Российской Федерации.
Гарантии
Факт представления декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, а также сведения, содержащиеся в декларации и документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, не могут быть использованы в качестве доказательства в рамках уголовного дела, дела об административном и (или) налоговом правонарушении, если иное не предусмотрено частью 5 настоящей статьи.
Лица, подающие специальную декларацию, получают следующие гарантии:
Освобождение от налоговой ответственности:
Операции по передаче имущества его номинальным владельцем фактическому владельцу имущества освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В отношении декларанта или лица, информация о котором содержится в специальной декларации, не может быть осуществлено взыскание налога в случае его неуплаты или неполной уплаты , при условии если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результате совершения до 1 января 2022 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями (КИК), и (или) наличными денежными средствами информация о которых содержится в специальной декларации, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в специальной декларации. Данное ограничение не распространяется на обязанность по уплате налогов, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества КИК.
Декларанта или лицо, информация о котором содержится в специальной декларации освобождается от ответственности за налоговые правонарушения, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, и (или) наличными денежными средствами информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации.
Освобождение от административной ответственности
Освобождение от административной ответственности в случае выявления факта нарушения законодательства Российской Федерации при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, и (или) наличными денежными средствами информация о которых содержится в декларации, а также при совершении валютных операций и (или) зачислении денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в специальной декларации:
статья 14.1 КоАП «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)»;
статьей 15.1, «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов»;
статья 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;
статья 15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации»;
статья 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам)»;
статья 15.6 «Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;
15.11 «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
15.25. «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования».
Валютные операции с наличными денежными средствами, сведения о которых раскрыты в декларации, совершенные до даты представления декларации и с даты ее представления до истечения 30 дней признаются совершенными без нарушения Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Освобождение от уголовной ответственности
Освобождение от следующих составов уголовных преступлений, совершенных до 1 января 2022 года, если эти деяния связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями (КИК), и (или) наличными денежными средствами информация о которых содержится в специальной декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в специальной декларации (данный список является исчерпывающим):
Статья 193 УК РФ "Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации";
Статья 194 УК РФ (часть 1 и 2) "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица" (в особо крупном размере, по предварительному сговору группой лиц);
Статья 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица";
Статья 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации";
Статья 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента";
Статья 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".
