02.07.2024
Компенсация за прогул и НДФЛМинфин уточнил, когда именно компенсация за вынужденный прогул облагается НДФЛ.
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением (кроме компенсации отпуска), не облагаются НДФЛ. Но компенсация за вынужденный прогул к числу необлагаемых выплат не относится.
Если увольнение признали незаконным и сотруднику присудили компенсацию за вынужденный прогул, она облагается НДФЛ.
Если работодатель произвел зачет ранее выплаченных при увольнении сумм в счет компенсации за вынужденный прогул, на дату такого зачета доход облагается НДФЛ.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 12.04.2024 № 03-04-06/33858.
Между тем Роструд пояснял, что из компенсации за вынужденный прогул нельзя удерживать компенсацию отпуска, которую сотруднику выплатили при увольнении. Но можно удержать выходное пособие, если увольнении было по сокращению (письмо от 21.03.2024 № ПГ/04056-6-1).
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-06/33858 от 12.04.2024
Об НДФЛ при выплате восстановленному на работе работнику среднего заработка за время вынужденного прогула и зачете в счет указанных доходов выплат, полученных им в связи с увольнением
Вопрос: Об НДФЛ при выплате восстановленному на работе работнику среднего заработка за время вынужденного прогула и зачете в счет указанных доходов выплат, полученных им в связи с увольнением.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 12.01.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
При этом оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула статья 217 Кодекса не содержит, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований.
Учитывая изложенное, при выплате среднего заработка за время вынужденного прогула работнику, восстановленному на работе, и зачете в счет указанных доходов полученных им ранее выплат в связи с увольнением доход в виде среднего заработка за время вынужденного прогула подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке на дату зачета встречных однородных требований и на дату выплаты дохода в денежной форме соответственно.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
12.04.2024
Федеральная служба по труду и занятости
Письмо № ПГ/04056-6-1 от 21.03.2024
О зачете компенсации за неиспользованный отпуск в счет оплаты вынужденного прогула восстановленного работника и удержании (взыскании) из его зарплаты этой компенсации
Вопрос: Работника уволили по сокращению, выплатили выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск. Он обжаловал увольнение, и суд обязал работодателя восстановить его на работе с оплатой вынужденного прогула. Правомерно ли работодатель хочет зачесть выплаченную компенсацию за неиспользованный отпуск в счет оплаты вынужденного прогула? Может ли он взыскать ее путем удержания из зарплаты работника? Должен ли работник вернуть ее добровольно?
Ответ: Роструд, рассмотрев обращение, зарегистрированное 21 февраля 2024 г., в пределах компетенции сообщает.
В силу абзаца второго части первой статьи 391 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) непосредственно в судах рассматриваются индивидуальные трудовые споры по заявлениям работника - о восстановлении на работе независимо от оснований прекращения трудового договора, об оплате за время вынужденного прогула либо о выплате разницы в заработной плате за время выполнения нижеоплачиваемой работы.
В случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор (часть первая статьи 394 ТК РФ).
Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (часть вторая статьи 394 ТК РФ).
Как указано в пункте 62 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", при взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету. Однако при определении размера оплаты времени вынужденного прогула средний заработок, взыскиваемый в пользу работника за это время, не подлежит уменьшению на суммы заработной платы, полученной у другого работодателя, независимо от того, работал у него работник на день увольнения или нет, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные истцу в пределах срока оплачиваемого прогула, а также пособия по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула, поскольку указанные выплаты действующим законодательством не отнесены к числу выплат, подлежащих зачету при определении размера оплаты времени вынужденного прогула.
Уменьшение суммы среднего заработка, взысканного в пользу восстановленного на работе незаконно уволенного работника, на размер компенсации за неиспользованный отпуск, полученной им при увольнении, ТК РФ не предусмотрено.
В соответствии с частью первой статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Согласно части второй статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья статьи 157 ТК РФ);
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктами 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
счетной ошибки;
если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья статьи 157 ТК РФ);
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Таким образом, полагаем, что трудовым законодательством основания для удержания (взыскания) из заработной платы восстановленного на работе работника суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной ему при увольнении, также не предусмотрены.
Настоящее письмо не является правовым актом.
Начальник Правового управления
Б.С.ГУДКО
21.03.2024
