14.11.2024
Налоговые вычеты по НДФЛ: применимость к надбавкам начиная с 2025 годаС 2025 года процентная надбавка и районный коэффициент (РК) – это отдельная налоговая база по НДФЛ. К ней применяется ставка НДФЛ с двухступенчатой школой. А по зарплате – пятиступенчатая шкала.
Стандартные, социальные, имущественные вычеты по НДФЛ применяются к доходам в виде зарплаты. Но и к РК они тоже применяются.
Если зарплаты не хватает для вычета, то начинают играть роль северные надбавки.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 22.11.2024 № 03-04-06/117379.
Пример
Зарплата сотрудника с января по июнь 600 000 руб., районный коэффициент – 90 000 руб. В июне на него приходит уведомление на имущественный вычет в размере 2 млн рублей.
Бухгалтер применяет вычет к зарплате, но она меньше вычета. Поэтому вычет применяют и к РК.
Таким образом, размер вычета составит 690 000 рублей.
Аналогичное разъяснение Минфин давал в письме от 05.11.2024 № 03-04-05/108771.
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-05/108771 от 05.11.2024
Об НДФЛ в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, которые выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
Вопрос: Об НДФЛ в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, которые выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.09.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенным Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ), предусмотрено, что налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.
Предусмотренная данным пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с указанной главой Кодекса.
Указанные положения пункта 6.2 статьи 210 Кодекса вступают в силу с 01.01.2025.
Таким образом, в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), которые установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, с 01.01.2025 применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, введенным Федеральным законом N 176-ФЗ.
Одновременно сообщаем, что стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 218 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона N 176-ФЗ) стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 450 000 рублей.
Таким образом, в целях предоставления стандартного налогового вычета учитывается доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Если стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не был применен при исчислении налоговой базы, в отношении которой налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 Кодекса, то указанный вычет может быть применен при расчете налоговой базы в соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
05.11.2024
