15.02.2023
НДФЛ иностранных граждан резидентов и нерезидентов РФНДФЛ зависит от статуса иностранного работника: он может быть налоговым резидентом или нерезидентом РФ. Для некоторых нерезидентов установлены особые правила, их необходимо учитывать в работе с НДФЛ.
НДФЛ с дохода резидентов и нерезидентов
Прежде всего, работодатель должен определить налоговый статус сотрудника-иностранца:
резидент; нерезидент; нерезидент с особым порядком уплаты НДФЛ.
От статуса зависят налоговые ставки, а также право на применение вычетов, их можно предоставлять только резидентам (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Чтобы определить, является ли сотрудник резидентом, нужно:
определить расчетный период, в него входят 12 предыдущих месяцев; рассчитать количество дней в расчетном периоде, которые сотрудник провел в России.
Если получилось 183 дня и более, сотрудник имеет статус налогового резидента РФ. Если менее 183 дней, сотрудник является нерезидентом. Гражданство на данном этапе не играет роли. Иностранец может иметь резидентский статус, а россиянин, наоборот, быть нерезидентом, если большую часть времени проводит за границей (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Для определения резидентства могут быть использованы следующие документы:
паспорт мигранта с отметками о пересечении границ; миграционная карта; справки с предыдущих мест работы; документы о заграничных командировках: приказы, служебные задания, путевые листы, отчеты о командировках, авансовые отчеты, проездные документы; документы о регистрации по месту пребывания; справка, оформленная по месту проживания в России.
Резидент
Если иностранный работник имеет статус резидента, удерживайте НДФЛ с таких же доходов, в том же порядке, и с теми же ставками — 13(15)%, что и с заработка россиянина. Можно учитывать стандартные, профессиональные и социальные вычеты по заявлению сотрудника (ст. 218, ст. 219, ст. 221 НК РФ).
Нерезидент
Для работника-нерезидента важно, где он работает: в России или за ее пределами.
Вариант №1: иностранец трудится на территории России.
Работодатель обязан удержать налог с его доходов, полученных от источников в РФ. К таким доходам относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):
зарплата и прочие выплаты, начисленные в рамках трудового договора; вознаграждение иностранному подрядчику, выплачиваемое в рамках гражданско-правового договора на оказание услуг или выполнение работ; дивиденды и проценты, выплаченные российским юрлицом.
Организация или ИП, являющиеся источником дохода, выполняют обязанности налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они должны рассчитать, удержать и перечислить налог, а затем отразить его в отчетности по НДФЛ.
Трудовые доходы нерезидента облагаются ставкой 30% без права на получение налоговых вычетов. Налог необходимо пересчитать по ставке 13(15)%, если в течение года у мигранта появился резидентский статус (письма Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-06/7958, от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 13.08.2021 № СД-4-11/11455).
При исчислении НДФЛ с дохода мигранта необходимо проверять наличие межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения. В нем может предусматриваться уплата налога по сниженной ставке или освобождение от налогообложения.
Вариант № 2: сотрудник работает за пределами России.
Сотрудник в иностранном представительстве российской компании; в российской компании из-за границы дистанционным способом.
В этом случае доход считается полученным от источников, расположенных за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК РФ). Российская организация не обязана удерживать налог, зарплату необходимо перечислить работнику в полном размере. Иностранец будет самостоятельно уплачивать налог с полученного дохода по законодательству страны пребывания.
Иностранцы с особым порядком удержания НДФЛ
Для ряда трудовых мигрантов установлен особый порядок обложения дохода НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Высококвалифицированные специалисты
Основные условия признания работника высококвалифицированным специалистом — владение уникальными знаниями или профессиональными навыками, а также высокая оплата труда, превышающая среднее значение по России (п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Доходы высококвалифицированных специалистов, облагаются фиксированными ставками 13(15)%:
13%, если годовой доход менее 5 млн ₽; 15%, если годовой доход свыше 5 млн ₽.
Резидентский статус мигранта неважен (п. 3 ст. 224 НК РФ), однако доходы должны быть получены в рамках трудового или гражданско-правового договора. Все, что выплачено вне этих договоров — например, подарки, материальная помощь, компенсация стоимости питания — облагается в стандартном порядке с применением ставки 30% или 13(15)% в зависимости от резидентского статуса.
Граждане ЕАЭС
В Евразийский экономический союз, кроме России, входят Армения, Белоруссия, Казахстан и Кыргызстан. Граждане этих стран работают в РФ на особых условиях (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Сразу после оформления трудового договора работодатель должен применять ставку 13(15)%. На момент заключения трудового договора и в процессе работы налоговое резидентство не играет роли. Подтверждение ФНС не требуется, достаточно национального или заграничного паспорта (письма ФНС РФ от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276 и от 30.04.2015 № ОА-3-17/1811).
В конце года работодатель должен проверить статус работника. Возможны два варианта (письмо Минфина РФ от 25.08.2020 № 03-04-06/74275):
Работник к 31 декабря стал налоговым резидентом РФ. В этом случае никаких пересчетов делать не требуется. Мигрант не получил резидентский статус на 31 декабря. В этом случае необходимо пересчитать НДФЛ по ставке 30%.
Заранее применять тариф 30% работодатель не вправе, даже если точно знает, что к концу года работник не станет резидентом. Пересчет необходимо делать на 31 декабря. В налоговую инспекцию и самому мигранту нужно направить уведомление о невозможности удержать НДФЛ.
Работодатель не должен пересчитывать НДФЛ в момент увольнения мигранта. Пересчет не требуется даже в том случае, когда работодатель видит, что к концу года у мигранта не будет резидентского статуса (письма Минфина РФ от 25.08.2020 № 03-04-06/74275, от 23.07.2019 № 03-04-05/54647).
После появления резидентского статуса мигрант из ЕАЭС получает право на стандартные, профессиональные и другие налоговые вычеты. Работодатель предоставляет их по стандартным правилам: по заявлению сотрудника с приложением документов, которые подтверждают право на вычет (ст. 218, ст. 219, ст. 221 НК РФ).
Беженцы и лица, получившие временное убежище в России
Доходы беженцев и лиц, которые получили временное убежище, облагаются по обычным тарифам 13(15)% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Работодатель применяет такие ставки, пока у мигранта есть статус беженца или ему предоставляется убежище, независимо от срока нахождения в России.
Документы, которые являются основанием для исчисления НДФЛ в льготном порядке:
удостоверение беженца (Постановление Правительства РФ от 10.05.2011 № 356); свидетельство о получении в России временного убежища (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 19.02.1993 № 4528-1).
Статус беженца и убежище предоставляются иностранцам на ограниченный период времени. По его завершении миграционный орган изымает удостоверение или свидетельство, и мигрант устраивается на работу на общих основаниях. После утраты работником статуса беженца бухгалтерия обязана проверить резидентский статус и рассчитывать НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС РФ от 06.03.2015 № БС-4-11/3628):
по ставке 30% — при отсутствии российского налогового резидентства; по ставке 13(15)% — при наличии резидентского статуса.
Участники программы переселения соотечественников
НДФЛ рассчитывается по ставке 13(15) процентов, независимо от количества дней нахождения в России (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Иностранцы, работающие на основании патента
На патентной основе работают мигранты, которые не прибыли из страны ЕАЭС, не имеют статуса высококвалифицированного специалиста или беженца, не имеют разрешения на временное проживание в России или вида на жительство.
Патент — это фиксированный платеж, внесенный в бюджет в счет будущего НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ). Фактически, это НДФЛ, который перечисляется авансом еще до трудоустройства в России.
Обычно за патент платит сам мигрант, однако это может сделать любая организация, ИП или гражданин. В каждом регионе установлена своя стоимость патента, она определяется по следующей формуле:
Авансовый платеж = 1200 ₽ (фиксированный авансовый платеж) × коэффициент-дефлятор × региональный коэффициент
Возможна ситуация, когда срок действия патента заканчивается в следующем году. При этом с начала нового года стоимость патента может измениться, поскольку она зависит от дефлятора и регионального коэффициента. Пересчитывать его стоимость и делать доплату не требуется (письма ФНС РФ от 27.01.2016 № БС-4-11/1052 и Минфина РФ от 19.03.2018 № 03-04-07/17158.
НДФЛ патентного иностранца рассчитывают по следующей схеме (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):
определите сумму налога, применяя ставку 13(15)% независимо от резидентского статуса; зачтите фиксированный (патентный) платеж в счет уплаты НДФЛ; перечислите в бюджет остаток налога после зачета.
НДФЛ с выплат иностранным сотрудникам, которые работают по патенту, не входит в ЕНП (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ налогоплательщик платит отдельным платежным поручением на основании выданного патента по месту осуществления трудовой деятельности физлица (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).
Исключение — когда исчисленный налог с доходов иностранного работника превышает зачтенные фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. При такой доплате подоходного налога работодатель (налоговый агент) будет перечислять эти суммы в составе ЕНП (ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Допустим, стоимость патента составляла 5 000 ₽, а работодатель рассчитал налог в размере 7 000 ₽, в бюджет необходимо перечислить разницу, то есть 2 000 ₽.
Однако если сумма уплаченных фиксированных авансовых платежей будет больше суммы подоходного налога, это не является излишне уплаченным налогом и возврату, зачету не подлежит (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Для зачета НДФЛ работодателю необходимы два документа:
заявление сотрудника-иностранца в произвольной форме; уведомление о возможности уменьшения НДФЛ за счет фиксированного платежа. Этот документ выдает ФНС по заявлению трудового мигранта (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Если мигрант сдал заявление в конце года и получил уведомление в начале следующего, работодатель должен сделать перерасчет НДФЛ за прошлый год.
При наличии совместительства мигрант может получить только одно уведомление. Его можно сдать любому из работодателей на выбор мигранта. Другие работодатели перечисляют в бюджет полную сумму налога без зачета (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Налоговая инспекция может оформить отказ в выдаче патента, например, если в текущем году данный мигрант уже получал его. Без патента работодатель не вправе уменьшать налог, вся сумма подлежит перечислению в бюджет.
Документальное оформление
Для учета удержаний НДФЛ и сдачи отчетности работодателю необходимы следующие документы:
регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются проводки по начислению дохода, удержанию и перечислению налога; регистр налогового учета для отражения налогового статуса физлица, сумм полученного дохода и предоставленного вычета, а также размера удержаний НДФЛ.
Налоговый агент по НДФЛ обязан самостоятельно разработать формы регистров налогового и бухгалтерского учета, порядок отражения аналитических данных налогового учета, данные первичных учетных документов:
Регистры бухгалтерского учета формируются налоговым агентом по НДФЛ на основании ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Для формирования регистров налогового учета по НДФЛ следует учитывать нормы ст. 230 НК РФ.
Отчетность по НДФЛ представлена тремя формами:
6-НДФЛ — ежеквартальный расчет начисленных и удержанных сумм налога; справка о доходах и суммах налога физического лица — ежегодное приложение к расчету 6-НДФЛ с расшифровкой дохода и налога каждого физлица. Эту же справку с 2021 года по требованию выдают на руки физлицу.
Оформление отчетности 6-НДФЛ при наличии иностранцев в числе получателей дохода имеет ряд особенностей:
1. В случае применения к доходу нерезидента ставки 30% необходимо заполнить второй лист Раздела 1 и Раздела 2. Налог, удержанный по стандартной ставке 13%, отражается в общей сумме с доходами российских граждан.
2.
В Разделе 2 отдельно отражаются данные о начислениях в пользу высококвалифицированных специалистов:
в строке 115 отражается сумма начислений в пользу ВКС в виде вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам; в строке 121 отражается численность ВКС, получивших доход в налоговом периоде; в строке 142 приводится сумма исчисленного налога с дохода ВКС.
3. В строке 150 Раздела 2 приводится сумма фиксированного платежа, которая уменьшает НДФЛ патентного иностранца. Учтите, что сумма в этой строке не может превышать общую сумму налога, исчисленную с дохода мигрантов.
Годовой расчет за период 2022 года необходимо сдать до 27 февраля 2023 года по действующей форме, утвержденной Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Штрафы
За нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ налоговому агенту грозят два штрафа.
В случае перечисления НДФЛ позже установленного срока ФНС начислит пени за каждый день просрочки. Проверьте, что стало причиной неуплаты. Возможно, в платежном поручении была допущена ошибка. Деньги ушли в бюджет, но зачислились на другой налог или остались невыясненным платежом. Напишите письмо об уточнении платежа, в нем же попросите отменить начисление пени.
Если перечисление действительно было проведено позже установленного срока, ФНС начислит пени. Сумма взыскания зависит от количества дней просрочки и ставки Центробанка. По общему правилу первые 30 дней просрочки тарифицируются по 1/300 ставки ЦБ, далее пени составляет 1/150 ставки Центробанка. Однако Правительство может корректировать расчет. Например, в 2022 году пени взимаются по единому тарифу 1/300, независимо от длительности опоздания.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" ведение реестра резидентов свободного порта Владивосток, организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 6 статьи 34 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", представляют в налоговые органы в порядке, определенном соглашением об информационном обмене, информацию о получении и об утрате плательщиком страховых взносов статуса резидента территории опережающего развития или статуса резидента свободного порта Владивосток, а также информацию об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам. (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ, от 14.07.2022 N 334-Ф3)
Для плательщиков, утративших статус резидента территории опережающего развития или статус резидента свободного порта Владивосток, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен соответствующий статус. (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ, от 14.07.2022 N 334-Ф3)
Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2, пункте 2.2 настоящей статьи, применяются в отношении резидента территории опережающего развития (за исключением резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа), получившего такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего развития, если иное не установлено настоящим пунктом. (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ, от 01.05.2022 N 121-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ, от 14.07.2022 N 334-Ф3)
Правительство Российской Федерации устанавливает критерии оценки созданных до 1 января 2022 года территорий опережающего развития (за исключением территорий опережающего развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа) и порядок ее проведения в целях продления до 31 декабря 2024 года включительно периода, в течение которого плательщики страховых взносов, приобретая статус резидента такой территории опережающего развития, получают право на применение пониженных тарифов страховых взносов, указанных в подпункте 5 пункта 2, пункте 2.2 настоящей статьи. Проведение указанной оценки, утверждение порядка ведения реестра таких территорий опережающего развития (за исключением территорий опережающего развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа) и ведение указанного реестра осуществляются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области создания и функционирования территорий опережающего развития в Российской Федерации, за исключением Дальневосточного федерального округа и Арктической зоны Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 01.05.2022 N 121-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ, от 14.07.2022 N 334-Ф3)
Пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2, пункте 2.2 настоящей статьи, применяются в отношении резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, резидента свободного порта Владивосток, получивших соответствующий статус не позднее 31 декабря 2025 года, при условии, что объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее: (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ, от 14.07.2022 N 334-Ф3)
500 тысяч рублей - для резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа; (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ, от 14.07.2022 N 334-Ф3)
500 тысяч рублей - для резидента свободного порта Владивосток. (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ, от 29.11.2021 N 382-ФЗ)
11.Пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, и единый пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 настоящей статьи (далее в настоящем пункте - пониженные тарифы), для плательщиков, указанных в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи (далее в настоящем пункте - плательщики), применяются с учетом следующих особенностей: (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 353-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
1)пониженные тарифы применяются плательщиками, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (далее в настоящем пункте - реестр) начиная с 1 января 2018 года; (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 353-ФЗ, от 29.11.2021 N 381-ФЗ)
2)пониженные тарифы применяются плательщиками в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой плательщик был включен в реестр; (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 353-ФЗ, от 29.11.2021 N 381-ФЗ)
3)подпункт утратил силу. (в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 381-ФЗ)
4)в случае исключения плательщиков из реестра пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра. (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 353-ФЗ, от 29.11.2021 N 381-ФЗ)
При этом в случае исключения плательщика из реестра до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате без соответствующих пеней за весь период реализации инвестиционного проекта в Особой экономической зоне в Калининградской области. Сумма страховых взносов, исчисленная исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2 или 3 статьи 425 настоящего Кодекса, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра; (в ред. Федеральных законов от 29.11.2021 N 381-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Положения абзаца второго подпункта 4 пункта 11 статьи 427 применяются в отношении резидентов, включенных в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области после 01.01.2022 (пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 381-ФЗ).
5)пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях применения настоящего подпункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое организациями, включенными в реестр, при реализации инвестиционного проекта на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (далее в настоящем подпункте - новое рабочее место). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, заключившее трудовой договор с организацией, включенной в реестр, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией указанного инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта. Перечень рабочих мест плательщиков, относящихся к новым рабочим местам, утверждается плательщиками до начала применения в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, пониженных тарифов страховых взносов по согласованию с администрацией Особой экономической зоны в Калининградской области и налоговым органом по месту нахождения плательщиков. (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 353-ФЗ)
12.Для плательщиков, указанных в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, являются: (в ред. Федеральных законов от 23.04.2018 N 95-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
1)для вновь созданных организаций: (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, по итогам расчетного (отчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период; (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
получение документа, подтверждающего нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Форма указанного документа утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии; (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек; (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
среднесписочная численность работников за соответствующий расчетный (отчетный) период составляет не менее среднесписочной численности работников за предшествующий ему расчетный (отчетный) период; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
2)для организаций, не являющихся вновь созданными: (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 6 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период; (в ред. Федеральных законов от 23.04.2018 N 95-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
получение документа, подтверждающего нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Форма указанного документа утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии; (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 6 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек; (в ред. Федеральных законов от 23.04.2018 N 95-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за соответствующий расчетный (отчетный) период составляет не менее средней численности работников за предшествующий ему расчетный (отчетный) период; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
13.Реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, ведется в целях реализации положений подпункта 6 пункта 2, пункта 2.2 настоящей статьи. (в ред. Федеральных законов от 23.04.2018 N 95-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, ведется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии, в установленном им порядке. (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
Информация о нахождении организации, осуществляющей производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в указанном реестре представляется в налоговые органы федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии, в электронной форме в порядке, определенном соглашением об информационном обмене. Указанная информация передается в налоговые органы не позднее 1-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
В целях пункта 12 настоящей статьи сумма доходов определяется в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса по данным налогового учета организации, осуществляющей производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода указанная организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 12 настоящей статьи, а также в случае исключения ее из реестра организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, указанная организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 6 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или произошло исключение из данного реестра. (в ред. Федеральных законов от 23.04.2018 N 95-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Перечень документов, необходимых для включения организации в реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, порядок их представления, а также порядок и основания включения (исключения) указанных организаций в реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере кинематографии. (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
Контроль за соблюдением требований, установленных пунктом 12 настоящей статьи, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в соответствии со статьей 431 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
Действие положений статьи 427 (в редакции Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2018 (пункт 3 статьи 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ)
13.1.Для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 настоящей статьи, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек по данным единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктами 2.1, 2.4 настоящей статьи, применяются в случае соответствия плательщика применимым к нему условиям, предусмотренным подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 02.07.2021 N 305-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков признается основным видом экономической деятельности, если класс 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности указан в качестве основного вида экономической деятельности плательщика в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. (в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
В случае несоответствия плательщика хотя бы одному из применимых к нему условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса, такой плательщик лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктами 2.1, 2.4 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям. (в ред. Федеральных законов от 02.07.2021 N 305-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
При этом сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2 или 3 статьи 425 настоящего Кодекса, с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов, подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. (в ред. Федеральных законов от 02.07.2021 N 305-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
14.Для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1, пунктом 2.2 настоящей статьи, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы: (в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 323-ФЗ, от 21.11.2022 N 442-ФЗ)
от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей); (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в настоящем пункте. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае ее исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра. (в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 323-ФЗ, от 21.11.2022 N 442-ФЗ)
В целях настоящего пункта лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и при этом доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
Порядок формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе основания для включения организации в указанный реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в указанный реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ)
Действие положений статьи 427 (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ) в 2022 году распространяется также на организации, включенные на 14.07.2022 в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации, при соблюдении ими условия применения соответствующих налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов (пункт 18 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).
Действие положений статьи 427 (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).
15.Пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 5 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в подпункте 19 пункта 1 настоящей статьи, в течение периода использования такими плательщиками права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246.3 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 09.03.2022 N 50-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246.3 настоящего Кодекса права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 5 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором утрачено указанное право на освобождение от исполнения обязанностей, и сумма страховых взносов с начала такого расчетного периода подлежит восстановлению исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2 или 3 статьи 425 настоящего Кодекса, и уплате в установленном порядке с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов с уплатой соответствующих пеней. (в ред. Федеральных законов от 09.03.2022 N 50-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Статья 428. Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков
1.Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 процентов (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи).
2.Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 процентов (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи).
3.Для плательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов страховых взносов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
Класс условий труда Подкласс условий труда Дополнительный тариф страхового взноса
Опасный 4 8,0 процента
Вредный 3.4 7,0 процента
3.3 6,0 процента
3.2 4,0 процента
3.1 2,0 процента
Допустимый 2 0,0 процента
Оптимальный 1 0,0 процента.
Статья 429. Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности
1.В отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, применяется тариф страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение данных работников в размере 14 процентов.
2.В отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин, признаваемых объектом обложения страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, применяется тариф страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение данных работников в размере 6,7 процента.
3.Перечни плательщиков, применяющих тариф страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, устанавливаются в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности" соответственно.
Статья 430. Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
1.Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017))
1)страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017))
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017), от 15.10.2020 N 322-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017), от 15.10.2020 N 322-ФЗ)
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017))
2)страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года. (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017) от 15.10.2020 N 322-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
1.1.Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2020 года составляют 20 318 рублей. (в ред. Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ)
Индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 настоящего Кодекса, и установленному Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ)
1.2.Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
1)в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
2)в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
2.Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение фиксированного размера, страховых взносов, составляющего 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017), от 15.10.2020 N 322-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. (в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017), от 15.10.2020 N 322-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
2.1.Главы крестьянских (фермерских) хозяйств начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
При этом размер указанных страховых взносов в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение совокупного фиксированного размера страховых взносов, составляющего 45 842 рубля за расчетный период 2023 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
3.Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ (ред. от 28.12.2017))
4.В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается:
1)для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
2)для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе. (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
5.Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
6.Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
7.Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы: (в ред. Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов; (в ред. Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ (ред. от 29.12.2020))
за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов. (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
8.В случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании пункта 7 настоящей статьи, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых плательщиком осуществлялась указанная деятельность. (в ред. Федеральных законов от 29.09.2019 N 325-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
9.В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
1)для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности); (в ред. Федерального закона от 28.12.2016 N 475-ФЗ)
2)для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса;
3)для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;
4)подпункт утратил силу. (в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)
5)для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса;
6)для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Статья 431. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядок возмещения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
1.В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
2.Пункт утратил силу. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
3.Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)
Положения статьи 431 (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части сроков представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты (перечисления) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов применяются к правоотношениям по представлению налоговых деклараций (расчетов) и уплате (перечислению) соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов начиная с 01.01.2023 (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
4.Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
5.Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках.
6.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
6.1.Плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета Российской Федерации, судей федеральных судов, мировых судей, суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляются отдельно в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
7.Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом; (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
В случае, если в представляемом плательщиком расчете сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (не позднее 10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
В пятидневный срок с даты направления в электронной форме указанного в абзаце четвертом настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с даты направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
8-
9.
Пункты утратили силу. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
10.Плательщики, у которых численность физических лиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек, а также вновь созданные (в том числе в результате реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в пункте 7 настоящей статьи, в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи. Плательщики и вновь созданные организации (в том числе в результате реорганизации), у которых численность физических лиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период составляет 10 человек и менее, вправе представлять расчеты, указанные в пункте 7 настоящей статьи, в электронной форме в соответствии с требованиями настоящего пункта. (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
11.Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), если иное не предусмотрено пунктом 14 настоящей статьи. (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ)
12.Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.
13.Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
14.При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по таким обособленным подразделениям осуществляется организацией по месту своего нахождения.
15.В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 79 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)
Положения статьи 431 (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части сроков представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты (перечисления) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов применяются к правоотношениям по представлению налоговых деклараций (расчетов) и уплате (перечислению) соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов начиная с 01.01.2023 (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
16.Пункт утратил силу. (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Статья 432. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
1.Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
2.Абзац первый - Утратил силу. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.
3.Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам не позднее 25 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ)
4.Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.
5.В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов. (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Президент Российской Федерации
