27.01.2025
Зарплата и НДФЛ высококвалифицированного специалиста в 2025 годуВысококвалифицированные иностранные специалисты отличаются от обычных работников-иностранцев уровнем компетенции и наличием минимального размера заработка. С первого марта 2024 для некоторых категорий ВКС минимальная зарплата увеличилась. В нашей статье расскажем, кого коснулись изменения и что предпринять работодателю, чтобы выполнить новые требования.
Новое требование к минимальному размеру заработка и к кому оно применяется
С первого марта 2024 увеличен минимальный размер заработка высококвалифицированных иностранных специалистов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 13.2 закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Сумма минимального вознаграждения (заработной платы) таким иностранным работникам не может быть менее 750 тыс. рублей за квартал. В месяц это получается не менее 250 тыс. рублей. Ранее минимальный размер заработной платы в месяц составлял 167 тыс. рублей.
Таким образом, с учетом изменений минимальный размер заработка ВКС в настоящее время составляет (ст. 13.2 закона № 115-ФЗ):
1. 58 500 рублей из расчета за один календарный месяц — для иностранных граждан, привлекаемых к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (кроме ИП);
2. 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц для:
научных работников, преподавателей, приглашенных для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью по программам бакалавриата, специалитета, магистратуры, ординатуры, ассистентуры-стажировки, имеющим госаккредитацию, или по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре) образовательными организациями высшего образования, государственными академиями наук либо их региональными отделениями, национальными исследовательскими центрами либо государственными научными центрами;
специалистов, привлекаемых к трудовой деятельности резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон (кроме ИП). А также привлекаемых российскими коммерческими организациями, российскими научными организациями и иными перечисленными в абз. 3 пп. 1 п. 5 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ организациями, которые осуществляют деятельность в сфере информационных технологий и имеют документ о государственной аккредитации (кроме компаний, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны);
иностранных граждан, привлекаемых к трудовой деятельности юридическими лицами, осуществляющими деятельность в Республике Крым и городе Севастополе;
3. 1 млн рублей из расчета за один год (365 календарных дней) — для медицинских, педагогических или научных сотрудников, приглашенных для занятия соответствующей деятельностью на территории международного медицинского кластера;
4. без учета требования к размеру заработной платы для:
иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково» в соответствии с законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ;
иностранных граждан, участвующих в реализации проекта создания и обеспечения функционирования инновационного научно-технологического центра в соответствии с законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ;
иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности юридическими лицами, осуществляющими деятельность по приоритетным направлениям развития федеральной территории «Сириус», по представлению органов публичной власти федеральной территории «Сириус»;
5. 750 тыс. рублей из расчета за один квартал — для остальных иностранцев.
Возможна ситуация, когда ВКС, относящийся к одной из указанных в пп. 1, 1.1 или 2.1 п. 1 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ категорий, временно не осуществлял трудовую деятельность в РФ по ряду причин.
Ими могут быть болезнь, пребывание в отпуске без сохранения зарплаты или другие обстоятельства, вследствие которых специалисту в соответствующем периоде заработная плата не выплачивалась либо выплачивалась не в полном объеме.
В этом случае условие привлечения данного ВКС к трудовой деятельности в РФ в части размера оплаты его труда будет считаться соблюденным, если совокупная величина зарплаты специалиста за три календарных месяца в отчетном периоде составляет трехкратную сумму ежемесячного размера его заработной платы, установленного в соответствующем п. 1 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ. Такое правило предусмотрено п. 1.4 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ.
Новое основание для запрета привлекать иностранцев к работе в течение двух лет
Работодателям и заказчикам разрешено заключать договоры с высококвалифицированными специалистами на льготных условиях:
без получения разрешения на привлечение и использование иностранных работников (пп. 2 п. 4.5 ст. 13 закона № 115-ФЗ);
без соблюдения квот на выдачу приглашений для въезда в РФ в целях осуществления трудовой деятельности и квот на выдачу иностранцам разрешений на работу (п. 2 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ);
без ограничений, которые касаются допустимой доли используемых иностранных работников в определенных видах экономической деятельности.
Работодатель или заказчик работ (услуг) не может в течение двух лет заключать договоры с высококвалифицированными специалистами, если (п. 26 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ):
он не исполнил принятых на себя обязательств перед высококвалифицированным специалистом или обязательств, вытекающих из условий трудового договора с ним, либо им не были соблюдены существенные условия гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), заключенного с ВКС;
он представил в МВД РФ поддельные или подложные документы.
С седьмого января 2024 года введено дополнительное основание, запрещающее работодателю в течение двух лет привлекать иностранцев к работе в РФ в качестве ВКС. Это – непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений о суммах НДФЛ в отношении ВКС либо представление в указанный срок поддельных или подложных сведений (пп. 3 п. 26 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ).
В указанных случаях решение о запрете привлекать иностранных граждан к трудовой деятельности принимает МВД или его территориальный орган (п. 26.1 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ).
Как выполнить новые требования
По зарплате
С 01.03.2024 зарплата иностранных высококвалифицированных специалистов, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ должна быть в размере не менее 750 тыс. рублей из расчета за один квартал. Относительно того, как должно произойти повышение зарплаты, существует несколько мнений.
По первому мнению, с 01.03.2024 нужно увеличить зарплату работнику-ВКС до 250 тыс. рублей, составив дополнительное соглашение к трудовому договору. И соответственно, выплатить зарплату за январь 2024 года — 167 тыс. рублей, за февраль 2024 — 167 тыс. рублей, за март — не менее 250 тыс. рублей.
Однако в этом случае за I квартал 2024 года зарплата составит 584 тыс. рублей. Подпункт 3 пункта 1 статьи 13.2 закона № 115-ФЗ предусматривает, что размер зарплаты ВКС должен составлять не менее 750 тыс. рублей за один квартал. Следовательно, можно сделать вывод, что сумма зарплаты (750 тыс. рублей) должна быть выплачена ВКС уже за I квартал 2024-го, то есть за январь — март 2024 года.
Соответственно, в таком случае с учетом доплаты нужно выплатить в марте ВКС зарплату в размере 416 тыс. рублей. При этом не будет ошибкой и разбивка выплаты этой суммы по нескольким месяцам первого квартала.
В этом случае организация уже за I квартал 2024 года соблюдет условие о размере заработной платы ВКС 750 тыс. рублей за квартал, что будет отражено в уведомлении для МВД.
По предоставлению сведений о суммах НДФЛ
Если иностранный работник — высококвалифицированный специалист является резидентом РФ, для расчета НДФЛ с сумм оплаты его труда применяются с 2025 года применяются такие же ставки, как и для резидентов — от 13 до 22 процентов. Налог исчисляется нарастающим итогом. При его расчете применяют вычеты.
Если такой иностранный работник не является резидентом РФ, НДФЛ с сумм оплаты его труда рассчитывается нарастающим итогом с начала года без предоставления стандартных, имущественных, социальных вычетов. Налог исчисляется по ставке от 13 до 22 процентов. Ставки следующие:
13% — для доходов 2,4 млн руб. и менее в год;
15% — свыше 2,4 млн и не более 5 млн руб. в год;
18% — свыше 5 млн и не более 20 млн руб. в год;
20% — свыше 20 млн и не более 50 млн руб. в год;
22% — свыше 50 млн руб. в год.
Ими облагаются также доходы, которые не являются оплатой труда, но непосредственно связаны с осуществлением трудовой деятельности, например, отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (письма Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/431, от 30.12.2021 № 03-04-06/107871).
Если налоговый статус работника в течение года изменился, НДФЛ нужно пересчитать. Налоговая ставка в данном случае не меняется. Налоговые агенты представляют в инспекцию по месту учета (п. 2 ст. 230 НК):
- расчет сумм налога на доходы физлиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом;
- документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержден приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.
Сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за налоговый период, представляются в составе приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету.
Таким образом, чтобы выполнить условие, указанное в пп. 3 п. 26 ст. 13.2 закона № 115-ФЗ, в части представления необходимых сведений, работодателю нужно своевременно представлять в налоговый орган расчет 6-НДФЛ.
Возможные риски
Если работодатель или заказчик работ (услуг) не выполнит требования к размеру зарплаты ВКС или своевременной сдаче в налоговую инспекцию расчета 6-НДФЛ, он может лишиться права привлекать высококвалифицированных специалистов в течение двух лет.
Федеральная налоговая служба
Приказ № ЕД-7-11/649@ от 19.09.2023
Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц
[редакция от 09.01.2024]
Зарегистрировано в Минюсте России 25 октября 2023 г. № 75734
Начало действия редакции - 09.04.2024.
Список изменяющих документов
(в ред. Приказа ФНС России от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@)
В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 31 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, абзацами первым - третьим пункта 2, пунктом 3 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также подпунктом 5.9.37 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, в целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации и в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" приказываю:
1. Утвердить:
форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), согласно приложению N 1 к настоящему приказу;
порядок заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), согласно приложению N 2 к настоящему приказу;
формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме согласно приложению N 3 к настоящему приказу;
форму справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" согласно приложению N 4 к настоящему приказу.
2. Признать утратившими силу:
приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29.10.2020, регистрационный N 60667);
приказ ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 28.10.2021, регистрационный N 65629);
приказ ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27.10.2022, регистрационный N 70733).
3. Установить, что настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2024 года, и применяется начиная с представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2024 года.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц, а также методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам администрирования страховых взносов.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
Д.В.ЕГОРОВ
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-06/431 от 11.01.2022
О ставках по НДФЛ с доходов иностранного высококвалифицированного специалиста
Вопрос: О ставках по НДФЛ с доходов иностранного высококвалифицированного специалиста.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации - высококвалифицированного специалиста и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, и 15 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей (пункт 3.1 статьи 224 Кодекса).
По мнению Департамента, налоговые ставки, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса, применяются в том числе к доходам высококвалифицированных специалистов, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
11.01.2022
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-04-06/107871 от 30.12.2021
Вопрос: О ставках по НДФЛ с доходов иностранного высококвалифицированного специалиста.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации — высококвалифицированного специалиста и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, и 15 процентов, если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей (пункт 3.1 статьи 224 Кодекса).
По мнению Департамента, налоговые ставки, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса, применяются в том числе к доходам высококвалифицированных специалистов, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким, как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска, также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
