Принято считать, что данное понятие введено в практику сравнительно недавно — с 1 января 2001 года Федеральным законом № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 года. Однако термин, как и механизм применения налоговых льгот (ведь в каком‑то смысле вычет можно назвать льготой), действовал в законодательстве с 1992 года. Менялись только суммы и набор вычетов. Активное практическое использование данной нормы началось в 2001 году после вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Что касается механизма применения, он заключается в уменьшении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, а в ряде случаев в возврате ранее удержанного налога на доходы физических лиц. В отношении последнего сейчас действуют четыре группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Их применяют по месту получения дохода налоговым агентом-работодателем (стандартные, часть имущественных) либо при подаче декларации в налоговую инспекцию (социальные, часть имущественных и профессиональные).

Поскольку налоговое законодательство написано специальным языком, часто люди, путаясь в определениях, принимают величины вычетов за суммы, которые они могут получить из бюджета. На самом деле размер уменьшения (возврата) налога исчисляют в объеме 13% от суммы применяемого вычета.

Налогоплательщик имеет возможность выбрать способ применения льготы: уменьшить сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, или получить из бюджета деньги в виде сумм излишне уплаченного налога. Для определения наиболее приемлемого варианта следует обратиться за консультацией к специалистам.

Тем не менее можно использовать формулу: уменьшение суммы налога (или получение его из бюджета) равно 13% от установленной суммы вычета.

Пример уменьшения суммы налога: стандартный вычет на одного ребенка составляет 600 руб., следовательно, размер налога ежемесячно будет уменьшен на 78 руб. (600 х 13%).

Пример получения сумм налога из бюджета: социальный налоговый вычет за приобретение платного образования на себя или на ребенка составляет до 38 тыс. руб. реальных расходов, значит, налог, который можно вернуть, составит до 4940 руб. (38 000 х 13%).

Следует учесть, что для получения денег в конце года необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию с приложением документов, доказывающих ваше право на получение этих средств.

С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику на основании п. 3 ст. 220 НК РФ (в редакции закона №112-ФЗ) до окончания налогового периода при подаче работодателю (налоговому агенту) письменного заявления, к которому должно прилагаться подтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное соответствующим органом по форме уведомления, утвержденного ФНС России.

Применение вычета в форме возврата из бюджета ранее уплаченного налога в свое время легло в основу специальной программы «Персональный аудит», разработанной специалистами ООО «Ажур-Аудит». Ее цель — оказание содействия российским гражданам в реализации их законных прав.

Для налогоплательщика важно знать, что деньги, получаемые им из бюджета в результате применения вычета, с точки зрения налогового законодательства не являются налогооблагаемыми. Это, так сказать, чистый доход, с которого не будут удерживать налог. Тратить его можно без ограничений на любые цели.

В НК РФ (ст. 220) определено два вида имущественных вычетов: первый — для случаев продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе и иного имущества, а второй — для случаев приобретения (строительства) квартир, жилых домов или доли (долей) в них.

Сумма вычета в связи с продажей имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) зависит от следующих обстоятельств: 1) как долго продаваемое имущество находилось в собственности налого-плательщика; 2) какое имущество он реализует.

Для имущества, находящегося в собственности три года и более, размер вычета соответствует полученной от продажи сумме.

Если недвижимость в собственности менее трех лет, закон устанавливает предельные величины вычета: при продаже жилых домов, квартир (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе — до 1 млн руб.; при реализации иного — до 125 тыс. руб.

Сумма вычета в связи с приобретением (строительством) квартиры (жилого дома) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) не должна согласно НК РФ превышать 1 млн руб. Размер может быть увеличен на суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строитель-ство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

При покупке имущества в общую долевую либо совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Например, квартиру купили супруги с равной долевой собственностью. Оба имеют налогооблагаемый доход. В этом случае любой из них вправе на применение имущественного вычета, но сумма для каждого будет не 1 млн руб., а 500 тыс. руб. (1000000/2). Данная позиция закреплена в Определении Конституционного суда РФ от 10 марта 2005 года № 63-О.

Следует помнить, что применение вычета в полном объеме единовременно возможно, только если декларируемый налогооблагаемый доход равен или больше величины применяемого вычета. Если же он меньше вычета, возврат средств может растянуться на несколько лет, пока гражданин не получит всю причитающуюся ему сумму.

Хотелось бы обратить внимание еще раз на то, что к получению следует не сама сумма вычета, а только 13% от нее.

Иными словами, если налоговый орган примет решение о применении вычета в размере 1 млн руб., налого-

плательщик вправе ожидать зачисления на свой счет 130 тыс. руб.

Возврат сумм излишне уплаченного налога осуществляют органы Федерального казначейства РФ на основании решения налогового органа (инспекции) по месту учета (регистрации) плательщика. Перечисление безналичное, то есть денежные средства поступают на счет гражданина.

Для того чтобы самостоятельно определить сумму фактического вычета, которая может быть предоставлена налогоплательщику в определенном налоговом периоде, нужно сравнить три суммы:

1) налогооблагаемый доход лица за тот период, по отношению к которому предполагают применить вычет;

2) реальные затраты на приобретение жилья;

3) установленный законодатель-ством максимальный размер вычета.

Фактическая сумма вычета за определенный налоговый период равна наименьшей из трех перечисленных величин.

И еще один важный момент. На основании положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный вычет не использован, его остаток можно перенести на последующие периоды до полного его применения. Однако это не означает, что налогоплательщик должен ежегодно подавать декларацию и заявлять вычет. В соответствии с п. 2 ст. 56 ч. I НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено кодексом. Инспекция не вправе требовать от гражданина представить декларацию, если у него отсутствует такая обязанность согласно п. 1 ст. 229 НК РФ. Иными словами, налоговый вычет — это право налого-плательщика, а не обязанность.

Для подтверждения права физического лица на имущественный налоговый вычет необходимо подать ряд документов, а также соответствующее заявление.

Вычет предоставляют только на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег налогоплательщиком по произведенным расходам. Также необходимы квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписки продавца о получении денег, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, другие документы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ другими документами, представляемыми налогоплательщиком — физическим лицом, являются:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) могут быть включены следующие затраты: на разработку проектно‑сметной документации; на приобретение строительных и отделочных материалов; на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; на работы или услуги по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на нее или долю (доли) в ней. В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней включены следующие затраты: на приобретение квартиры или прав на нее в строящемся доме; на покупку отделочных материалов; на работы, связанные с отделкой квартиры (если в договоре прямо указано, что квартира продается без отделки).

Сроки получения денег из бюджета зависят от порядка применения вычета: 1) у работодателя — до окончания налогового периода; 2) возврат из бюджета — по его окончании.

Если гражданин хочет воспользоваться имущественным вычетом по месту работы (у налогового агента), право на получение физическим лицом имущественного вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления и документов.

Для предоставления плательщику вычета налоговой инспекцией по окончании налогового периода законодательство устанавливает следующие сроки.

1. На основании представленной декларации и документов, подтверждающих права на применение вычета, налоговый орган вправе провести их проверку. Проведение экспертизы осуществляют без какого‑либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня поступления документов (ст. 88 НК РФ).

2. Налоговый орган обязан сообщить плательщику о факте и сумме излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дня его обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ).

3. После получения сведений от инспекции о факте излишнего взыскания налога плательщик должен подать заявление о возврате налога.

4. На основании заявления инспекция обязана в течение двух недель со дня его регистрации принять решение о возврате излишне взысканной суммы (п. 2 ст. 79 НК РФ).

5. Возврат суммы излишне уплаченного налога производят в течение месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, процесс может растянуться на полгода. Подобная практика обусловлена как противоречиями законодательства, так и подчас недобросовестностью налоговых органов и отдельных инспекторов. Выражается это в разных формах. Поскольку дата возврата зависит от времени подачи заявления, в ряде случаев инспектор не принимает заявление вместе с документами. Гражданин, не желая конфликта, идет навстречу чиновнику, что существенно увеличивает временные рамки. Мы рекомендуем подавать заявления о применении имущественного вычета и перечислении излишне уплаченного налога одновременно. Если инспектор отказывается брать второе заявление, отправляйте его по почте с описью вложения и уведомлением о вручении в день подачи документов в инспекцию. Практика показывает, это нисколько не ухудшит ваше положение, напротив, к вам будут относиться с большим уважением и вниманием, а срок возврата может сократиться до месяца. Наиболее предпочтительный путь к уменьшению времени — привлечение специалиста.

До 1 января 2001 года вычеты по подоходному налогу с физических лиц предоставляли на основании Федерального закона «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998–1.

С 1 января 2001 года порядок предоставления вычетов по налогу на доходы физических лиц регулирует 

гл. 23 ч. II НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии со ст. 31 названного закона ч. II применяют к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

В связи с изложенным применительно к имущественному налоговому вычету возможно несколько вариантов предоставления.

1. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой на основании Федерального закона

«О подоходном налоге с физических лиц» до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 

1 января 2001 года, в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если имущественный вычет полностью использован до 2001 года, то плательщик вправе воспользоваться им после 2001 года, но уже по другому объекту.

2. Налогоплательщики, начавшие пользоваться льготой на основании Федерального закона «О подоходном налоге с физических лиц» и не исчерпавшие ее до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным законом, имеют право на предоставление вычета по тому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном ст. 220 НК РФ. 

При этом вычет применяют с зачетом суммы вычета, предоставленного в соответ-ствии с Федеральным законом «О подоходном налоге с физических лиц».

Что делать, если налоговый орган нарушает сроки возврата налога или отказывает в применении вычета

Согласно положениям ст. 137 НК РФ каждый плательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера (решения), действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают права.

Кроме того, в последнее время бытует мнение о необходимости введения персональной ответственности должностного лица налогового органа. Но пока это положение остается лишь на стадии законопроекта.

Фактически существует два способа обжалования решения налогового органа, действий или бездействия, которые не исключают друг друга: подача жалобы в вышестоящий налоговый орган; обращение в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суде неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Практика рассмотрения подобных споров показывает, что граждане РФ успешно защищают свои права.

Споры возникают, если налоговые органы незаконно бездействуют, пропуская сроки рассмотрения документов и возврата налога, или отказывают в применении вычета на незаконном основании.

Так, 13 апреля 2006 года гражданин города Астрахань выиграл дело о незаконном отказе в применении имущественного вычета налоговым органом, который мотивировал отказ тем, что в договоре купли-продажи дома, оформленного налогоплательщиком в общую совместную собственность с женой, нет его фамилии, то есть он не является приобретателем. Суд первой инстанции поддержал налоговый орган, но кассационный суд первоначальное решение отменил и удовлетворил исковые требования налогоплательщика, так как в соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации, а в материалах дела была копия свидетельства о государственной регистрации права собственности в общую совместную собственность, доказывающего приобретение налогоплательщиком имущества.

Часто налоговые органы отказывают в применении вычета в случае, если купленная квартира была гражданином продана. Споры о применении вычетов в таких ситуациях также решают в пользу физических лиц на том основании, что НК РФ не предусматривает прекращение права на имущественный вычет при утрате в дальнейшем права собственности на приобретенное жилье.

В настоящее время налоговые органы пытаются закрепить новую позицию по недопустимости применения имущественного налогового вычета при покупке комнаты в коммунальной квартире. Данная позиция основана на буквальном толковании норм НК РФ и заключается в следующем: пп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ не предусматривает право налогоплательщика на применение имущественного налогового вычета при приобретении комнаты в коммунальной квартире, а лишь при покупке жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Ошибочность данной позиции налоговых органов состоит в том, что они не признают комнату частью квартиры и соответ-ственно право собственности налогоплательщика на долю в квартире, а ведь применение имущественного налогового вычета на приобретение доли квартиры предусмотрено пп. 2

п. 1 ст. 220 НК РФ. Пока судебных актов по этому поводу не было, но в скором будущем их стоит ожидать.

И в заключение хотелось бы отметить, что применение налоговых вычетов требует не только профессиональных знаний и опыта, большого количества времени, но и крепкой нервной системы. На наш взгляд, привлечение специалистов существенно упростит и ускорит процесс. Мы рекомендуем обращаться к ним еще на этапе заключения договоров. При таком подходе исключены ошибки в оформлении бумаг, и это сокращает количество спорных ситуаций.