Прощение займа физлицу: НДФЛ, материальная выгода и вычеты

При займе физическому лицу возникают два принципиально разных дохода, и путать их нельзя. Первый — материальная выгода от экономии на процентах: она облагается НДФЛ по ставке 35 %, считается на последний день каждого месяца пользования займом и только при определённых условиях статьи 212 НК РФ. Второй — доход в размере прощённого основного долга: он возникает разово в дату прощения, облагается по обычной прогрессивной шкале 13–22 % и входит в основную налоговую базу, к которой применимы вычеты. Исходный материал 2023 года смешивал эти события и обещал «вычет по матвыгоде», которого не существует. Ниже — как всё устроено на дату проверки 25.07.2026, с учётом поправок в статью 212 НК РФ, действующих с 2025 года.

Какие два дохода могут возникнуть по займу

Экономическая выгода признаётся доходом только тогда, когда её можно оценить и когда это прямо предусмотрено главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). По одному и тому же займу закон выделяет два самостоятельных объекта.

Доход первый — экономия на процентах (материальная выгода). Если заём выдан под низкий процент или без процентов, заёмщик экономит на плате за пользование деньгами. Эта экономия при выполнении условий статьи 212 НК РФ становится налоговой базой. Ключевое слово — «пользование»: выгода начисляется, пока долг существует, и рассчитывается помесячно. Заём при этом остаётся возвратным: сама сумма займа доходом не является, потому что подлежит возврату.

Доход второй — прощение основного долга. Когда заимодавец освобождает заёмщика от обязанности вернуть сумму займа (полностью или частично), у заёмщика появляется имущественная выгода: деньги, которые он должен был отдать, остаются у него. Это уже не «экономия на процентах», а самостоятельный доход в размере прощённой суммы. Он возникает разово — в момент прощения — и облагается по другим правилам.

Смешение этих доходов ведёт к двум типовым ошибкам. Первая — обложить прощённый долг по ставке 35 %, как матвыгоду. Вторая — попытаться «зачесть вычет» против материальной выгоды. Обе неверны, и разбор ниже показывает почему.

Правовая база: какие нормы регулируют вопрос

Чтобы не запутаться, полезно закрепить, за что отвечает каждая статья.

Отдельно нужно держать в голове статью 224 НК РФ — она задаёт ставки: 35 % для материальной выгоды резидента и прогрессивную шкалу для основной базы.

Когда экономия на процентах облагается НДФЛ

Это центральный вопрос, в котором исходная статья ошибалась сильнее всего. С 2025 года правила ужесточили формально, но одновременно сузили круг ситуаций, где выгода вообще возникает.

Условия статьи 212 НК РФ с 2025 года

Поправки внесены Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ и применяются к материальной выгоде, начиная с 2025 года. По действующей редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ экономия на процентах признаётся материальной выгодой, только если выполняется хотя бы одно из двух условий:

  1. заёмные средства получены от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
  2. такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией (ИП) обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Если ни одно условие не выполнено, материальной выгоды нет, даже когда заём беспроцентный. Типичный пример дохода — беспроцентный заём работнику от работодателя: здесь налицо трудовые отношения, и выгода возникает. А вот беспроцентный заём от банка обычному клиенту, не связанному с банком трудовыми или взаимозависимыми отношениями, материальной выгоды не образует.

Важное ограничение: заём между физлицами

Статья 212 НК РФ говорит о заёмных средствах, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей. Заём от одного обычного физлица другому под её действие не подпадает вовсе. Поэтому неверно утверждать, что любой беспроцентный заём между физическими лицами автоматически создаёт материальную выгоду и НДФЛ, — это не так ни до, ни после 2025 года. У заёмщика-физлица по займу от другого физлица материальная выгода по процентам не возникает.

Как считается налоговая база по матвыгоде

База — это превышение процентов, исчисленных по льготной ставке ЦБ, над фактически уплаченными по договору. По рублёвому займу применяется две трети ключевой ставки Банка России. С 2025 года закон № 259-ФЗ уточнил, что берётся минимальное значение ключевой ставки — из действующей на дату заключения договора (или последнего изменения ставки по договору) и действующей на дату фактического получения дохода. Это защищает заёмщика от скачков ключевой ставки в течение срока займа. По валютному займу база считается исходя из 9 % годовых.

Формула для рублёвого беспроцентного займа за месяц выглядит так:

База = Сумма займа × (2/3 × минимальная ключевая ставка ЦБ) / 365 (366) × Число дней пользования в месяце.

Поскольку договор беспроцентный, фактические проценты равны нулю, и вся расчётная величина становится налоговой базой. Полученную базу умножают на 35 % (ст. 224 НК РФ) — это отдельная ставка, не входящая в прогрессивную шкалу.

На какую дату возникает доход

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды — последний день каждого месяца в течение всего срока, на который выданы заёмные средства (ст. 223 НК РФ). То есть выгода не разовая: пока заём не погашен, налоговая база формируется на конец января, февраля, марта и так далее. Это принципиально отличает её от прощения долга, где доход возникает единожды.

Что происходит при прощении основного долга

Прощение долга — это освобождение заёмщика от обязанности вернуть сумму займа. С этого момента возвращать нечего, и «отложенный» характер займа исчезает: сумма, которую заёмщик оставляет себе, становится его доходом на основании статьи 41 НК РФ.

Вид дохода. Прощённый основной долг — это не материальная выгода от процентов. Это самостоятельный доход, который включается в основную налоговую базу физического лица. Соответственно, он облагается не по ставке 35 %, а по общей прогрессивной шкале.

Ставка. С 2025 года основная база облагается по пятиступенчатой шкале (ст. 224 НК РФ): 13 % — с суммы совокупных баз до 2,4 млн рублей за год, 15 % — с части от 2,4 до 5 млн, 18 % — от 5 до 20 млн, 20 % — от 20 до 50 млн и 22 % — свыше 50 млн рублей. Ставка зависит не от одного этого дохода, а от всей годовой основной базы физлица нарастающим итогом. Для большинства заёмщиков прощённый долг попадает под 13 % или частично под 15 %.

Дата дохода. Доход возникает в день прощения долга — то есть в дату подписания соглашения о прощении либо получения уведомления кредитора об освобождении от обязательства. Именно на эту дату определяется размер дохода и применимая ставка.

Разъяснение Минфина. Ведомство подтверждает этот подход применительно к займу уволенному работнику: при прощении задолженности у бывшего сотрудника возникает налогооблагаемый доход в размере прощённой суммы (письмо Минфина России от 23.11.2023 № 03-04-05/112401). Это разъяснение, а не норма закона, но оно согласуется со статьёй 41 НК РФ. Важно: прощение процентов и прощение основного долга — тоже разные вещи; облагается та сумма, которую заёмщик перестал быть должен.

Таблица: событие — вид дохода — дата — ставка — плательщик

Сводная таблица помогает не перепутать два дохода. Она построена на нормах статей 212, 223, 224 и 226 НК РФ.

Событие Вид дохода Дата дохода Ставка / база Кто исчисляет и платит
Пользование беспроцентным (льготным) займом от работодателя или взаимозависимого лица Материальная выгода от экономии на процентах (ст. 212) Последний день каждого месяца пользования займом (ст. 223) 35 % от 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ; отдельная база, не входит в основную Налоговый агент (заимодавец) удерживает; при невозможности — физлицо по уведомлению
Пользование беспроцентным займом от другого физлица Дохода в виде матвыгоды нет (ст. 212 не применяется) — — —
Прощение основного долга по займу Доход в размере прощённой суммы (ст. 41) Дата прощения долга (соглашение/уведомление) Прогрессивная шкала 13–22 %; входит в основную базу Налоговый агент; при невозможности удержания — физлицо по налоговому уведомлению
Прощение начисленных процентов Доход в размере прощённых процентов (ст. 41) Дата прощения Прогрессивная шкала 13–22 %; основная база Налоговый агент / физлицо
Возврат займа в срок Дохода нет (сумма подлежала возврату) — — —

Обратите внимание на разные столбцы «Дата» и «Ставка»: у матвыгоды дата повторяется каждый месяц, а ставка фиксированная 35 %; у прощённого долга дата одна, а ставка зависит от годовой базы.

Кто удерживает налог и что будет при невозможности удержания

По обоим доходам, если заимодавец — организация или ИП, он выступает налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Агент обязан исчислить НДФЛ, удержать его из выплачиваемых физлицу денежных доходов и перечислить в бюджет.

Проблема в том, что и материальная выгода, и прощённый долг — это доходы в неденежной форме. Удержать из них напрямую нечего. Налог удерживается из других денежных выплат этому же лицу — например, из зарплаты действующего работника. Ограничение: удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 % денежной выплаты.

Если денежных выплат нет или их не хватает (классический случай — заём прощён бывшему сотруднику, которому организация больше ничего не платит), агент не может удержать налог. Тогда порядок такой:

  1. Налоговый агент сообщает в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ и о сумме дохода и налога — не позднее 25 февраля года, следующего за годом получения дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ). Те же сведения он направляет самому физлицу.
  2. Налоговый орган включает эту сумму в налоговое уведомление.
  3. Физическое лицо уплачивает налог самостоятельно — не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом, на основании полученного уведомления (ст. 228 НК РФ).

При таком порядке подавать декларацию 3-НДФЛ физлицу не требуется: налог начисляется по данным агента через уведомление. Декларация понадобится, только если у человека есть иные основания её сдавать — например, чтобы заявить вычеты.

К каким базам применимы вычеты

Здесь кроется главная ошибка исходной статьи, обещавшей «вычет по материальной выгоде». Стандартные, социальные и имущественные вычеты уменьшают только основную налоговую базу — ту, что облагается по прогрессивной шкале (ст. 210 НК РФ).

Отсюда прямые следствия:

Есть отдельный узкий случай, связанный с самой матвыгодой: материальная выгода по займу на строительство или покупку жилья могла освобождаться от налога, если у заёмщика подтверждено право на имущественный вычет. Однако с 2025 года это освобождение из статьи 212 НК РФ исключено законом № 259-ФЗ. Официальные разъяснения ФНС по обновлённым правилам налогообложения материальной выгоды приведены в материале налоговой службы. Поэтому рассчитывать на «обнуление» матвыгоды через жилищный вычет по новым займам больше нельзя.

Чтобы понять, как прощённый долг ложится на прогрессивную шкалу вместе с зарплатой и другими доходами, полезно разобраться в устройстве пятиступенчатой шкалы ставок НДФЛ, а порядок заявления вычетов через декларацию описан в материале о возврате НДФЛ и налоговых вычетах.

Пример 1: заём бывшему сотруднику

Исходные данные. ООО «Вектор» в январе 2025 года выдало работнику беспроцентный заём 1 200 000 рублей. В сентябре 2025 года работник уволился, а в ноябре 2025 года стороны подписали соглашение о прощении оставшегося долга — 900 000 рублей. Условно примем минимальную ключевую ставку ЦБ за период 18 % годовых. Других доходов сверх зарплаты у работника нет, годовая основная база не превышает 2,4 млн рублей.

Шаг 1. Материальная выгода за месяцы пользования. Пока работник пользовался займом (январь–ноябрь 2025 года), на конец каждого месяца возникала матвыгода. За полный месяц по остатку 1 200 000 рублей она приблизительно равна:

1 200 000 × (2/3 × 18 %) / 365 × 30 ≈ 1 200 000 × 12 % / 365 × 30 ≈ 11 836 рублей за месяц.

Налог по ставке 35 %: около 11 836 × 35 % ≈ 4 143 рубля за месяц. Пока человек работал, ООО удерживало этот НДФЛ из зарплаты. Матвыгода начислялась и в те месяцы, когда долг ещё не был прощён.

Шаг 2. Доход от прощения долга. В ноябре 2025 года прощены 900 000 рублей. Это доход основной базы. Поскольку годовая база работника не превышает 2,4 млн рублей, применяется ставка 13 %:

900 000 × 13 % = 117 000 рублей.

Шаг 3. Удержание. На дату прощения работник уже уволен, зарплату ему не платят. Удержать 117 000 рублей и остаток НДФЛ с матвыгоды не из чего. ООО «Вектор» до 25 февраля 2026 года сообщает в инспекцию о невозможности удержания и о суммах дохода. Инспекция включает налог в уведомление, и бывший работник уплачивает его до 1 декабря 2026 года.

Шаг 4. Вычеты. Если в 2025 году работник купил квартиру и имеет право на имущественный вычет, он вправе подать декларацию и уменьшить основную базу — в том числе перекрыть вычетом прощённые 900 000 рублей. А вот НДФЛ с матвыгоды (35 %) вычет не затронет.

Пример 2: частичное прощение при высоком доходе

Исходные данные. Организация выдала директору-совладельцу (взаимозависимое лицо) заём и в 2025 году простила основной долг 6 000 000 рублей. Совокупная основная база директора за 2025 год с учётом зарплаты составила 8 000 000 рублей.

Ставка по шкале. Прощённый долг входит в основную базу и облагается нарастающим итогом. При базе 8 000 000 рублей часть дохода попадает под разные ступени: 13 % — до 2,4 млн, 15 % — с 2,4 до 5 млн, 18 % — с 5 до 20 млн. То есть верхняя часть прощённого долга облагается уже по 18 %, а не по 13 %. Это показывает, почему по прощённому долгу нельзя механически брать одну ставку: результат зависит от всей годовой базы.

Матвыгода. Пока директор пользовался займом, ежемесячно возникала и матвыгода по ставке 35 % — она считается отдельно и в 8 миллионов основной базы не входит, а значит, на выбор ступени шкалы не влияет и вычетами не уменьшается.

Два примера с разными исходными данными показывают ядро темы: ставка по прощённому долгу подвижна и зависит от годовой базы, а ставка по матвыгоде фиксирована и обособлена.

Алгоритм: как определить налоговые последствия

  1. Кто заимодавец? Физлицо — материальной выгоды по процентам нет, переходите сразу к шагу 4 (на случай прощения). Организация или ИП — идём дальше.
  2. Есть ли условие ст. 212? Взаимозависимость, трудовые отношения, матпомощь или встречное исполнение. Нет ни одного — матвыгоды нет. Есть — считаем её помесячно по ставке 35 %.
  3. Определите базу матвыгоды на конец каждого месяца: 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ минус фактические проценты.
  4. Долг прощён? Если да — на дату прощения возникает доход основной базы в размере прощённой суммы, ставка по прогрессивной шкале 13–22 %.
  5. Может ли агент удержать НДФЛ? Есть денежные выплаты — удерживает (не более 50 %). Нет — сообщает в ИФНС до 25 февраля, физлицо платит по уведомлению до 1 декабря.
  6. Есть право на вычет? Он уменьшит только основную базу (прощённый долг), но не матвыгоду. Для вычета — декларация 3-НДФЛ.

Чек-лист документов и действий

Частые ошибки

Считать любой беспроцентный заём облагаемым. Между физлицами матвыгоды нет; от организации — только при условиях статьи 212 НК РФ.

Облагать прощённый долг по 35 %. Это ставка матвыгоды. Прощённый основной долг идёт по прогрессивной шкале в составе основной базы.

Ждать вычет по матвыгоде. Вычеты применяются к основной базе, а матвыгода в неё не входит. Освобождение матвыгоды по жилищным займам с 2025 года отменено.

Забыть про помесячность матвыгоды. Доход по ней возникает на конец каждого месяца, а не один раз при выдаче или возврате займа.

Пропустить срок сообщения о неудержании. Для агента это 25 февраля следующего года; нарушение грозит санкциями.

Порядок действий и проверка результата

Чтобы корректно закрыть налоговые последствия по займу, разведите два дохода уже на этапе расчёта. Отдельно посчитайте матвыгоду за все месяцы пользования (35 % от 2/3 минимальной ключевой ставки) и отдельно — доход от прощения (прогрессивная шкала на дату прощения). Проверьте, есть ли из чего удержать налог; если нет — обеспечьте своевременное сообщение в инспекцию. Наконец, оцените право на вычеты: они уменьшат только ту часть, что попала в основную базу.

Результат можно проверить по трём контрольным точкам. Первая: ставка 35 % применена исключительно к матвыгоде и ни к чему больше. Вторая: прощённый долг обложен по шкале 13–22 % и учтён в годовой основной базе нарастающим итогом. Третья: вычеты уменьшили основную базу, но не матвыгоду. Если все три условия выполнены, доходы по займу разведены правильно, и типовая ошибка исходной темы устранена.

Источники

Смотреть все публикации