• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• НДФЛ иностранца с патентом в 2026 году: авансы и зачёт у работодателя

НДФЛ иностранца с патентом в 2026 году: авансы и зачёт у работодателя

Иностранец с патентом действительно перечисляет деньги в бюджет дважды: сначала сам платит фиксированный авансовый платёж за месяц действия патента, потом работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты. Двойного налога здесь нет — это один и тот же налог на доходы физических лиц, а фиксированный платёж по статье 227.1 НК РФ — это аванс, который налоговый агент обязан зачесть при расчёте зарплаты после получения уведомления из налоговой инспекции. Уведомление ФНС снимает риск двойного удержания налога с зарплаты, но не гарантирует, что сумма аванса и удержанного налога совпадут: если аванс за год оказался больше исчисленного НДФЛ, разница законно остаётся в бюджете и не возвращается — это прямое следствие пункта 7 статьи 227.1 НК РФ, а не ошибка работодателя. В 2026 году базовая сумма 1 200 рублей индексируется на коэффициент-дефлятор 2,842 и региональный коэффициент субъекта РФ.

Почему аванс за патент — это не второй налог

Конструкция статьи 227.1 НК РФ устроена так: иностранный гражданин, работающий по патенту, уплачивает фиксированные авансовые платежи «по налогу» — не пошлину, не сбор за документ, а именно НДФЛ вперёд, за период действия патента. Государство получает налог до того, как человек заработал доход, потому что администрировать удержание у сотен тысяч мигрантов, часто работающих у физических лиц, технически сложно.

Дальше включается механизм зачёта. Пункт 5 статьи 227.1 НК РФ прямо предусматривает, что общая сумма налога исчисляется «с учётом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду». Пункт 6 переносит эту обязанность на работодателя: налоговый агент уменьшает исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных работником авансов.

Отсюда практический вывод, определяющий всю дальнейшую логику: экономически работник платит один налог, а фактически из его дохода удерживается только та часть, которая превышает уже внесённый аванс. Если НДФЛ с зарплаты выше суммы авансов, работник доплачивает разницу через удержание. Если авансы выше налога, удержание равно нулю, но разницу из бюджета никто не вернёт — это законный результат работы нормы, а не сбой в её применении. Именно поэтому в регионах с высоким региональным коэффициентом патент экономически превращается в минимальный налоговый порог, а не просто в предоплату.

Кто платит фиксированные авансовые платежи, а кто нет

Патентный порядок распространяется на иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке и работающих на основании патента (статья 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Подпункт 1 пункта 1 статьи 227.1 НК РФ охватывает тех, кто работает у физических лиц для личных нужд, подпункт 2 — тех, кто работает в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Зачёт у налогового агента возможен именно для второй группы.

Правила статьи 227.1 НК РФ не применяются:

• к гражданам государств — членов ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия), которые работают без патента;
• к иностранцам, прибывшим по визе и работающим по разрешению на работу;
• к высококвалифицированным специалистам;
• к обладателям разрешения на временное проживание или вида на жительство;
• к участникам программы переселения соотечественников, беженцам и лицам, получившим временное убежище.

Если работник из безвизовой страны предъявил РВП или ВНЖ, патент ему не нужен, и никакого зачёта авансов не будет — НДФЛ считается в обычном порядке. Обратная ситуация тоже встречается: работник продолжает по инерции платить за патент после получения РВП. Эти суммы зачесть нельзя, потому что зачёт привязан к периоду действия патента.

Как рассчитывается платёж за патент

Формула установлена пунктами 2 и 3 статьи 227.1 НК РФ:

1 200 руб. × коэффициент-дефлятор 2,842 × региональный коэффициент = платёж за один месяц действия патента

Разберём каждый множитель.

1 200 рублей в месяц — базовая величина, зафиксированная в пункте 2 статьи 227.1 НК РФ. Она не менялась с 2015 года и в 2026 году остаётся прежней.

Коэффициент-дефлятор 2,842 — установлен на 2026 год приказом Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734 (зарегистрирован в Минюсте России 13.11.2025 № 84153). В 2025 году он составлял 2,594, то есть федеральная часть формулы выросла примерно на 9,6 %. Произведение 1 200 × 2,842 = 3 410,4 руб. — это «федеральная» база, единая для всей страны.

Региональный коэффициент отражает особенности рынка труда конкретного субъекта РФ и устанавливается законом субъекта на соответствующий календарный год. Если субъект не принял такой закон, коэффициент принимается равным 1 (абзац второй пункта 3 статьи 227.1 НК РФ), и месячный платёж составит 3 410 руб.

Результат округляется до полного рубля по пункту 6 статьи 52 НК РФ: сумма менее 50 копеек отбрасывается, 50 копеек и более округляются до рубля.

Срок уплаты. Пункт 4 статьи 227.1 НК РФ требует уплатить платёж по месту осуществления деятельности до дня начала срока, на который выдаётся, продлевается или переоформляется патент. Это ключевой момент: платёж всегда идёт вперёд. Оплатить можно как один месяц, так и сразу несколько — вплоть до двенадцати.

Реквизиты. Фиксированный авансовый платёж по НДФЛ не входит в единый налоговый платёж: пункт 1 статьи 58 НК РФ прямо относит НДФЛ, уплачиваемый в порядке статьи 227.1 НК РФ, к платежам, которые перечисляются не в качестве ЕНП. Деньги идут отдельной платёжкой на КБК 182 1 01 02040 01 1000 110, в реквизитах должен быть указан именно тот субъект РФ, где выдан патент.

Кто платит. По разъяснению УФНС о порядке уплаты за патент, внести платёж может как сам иностранный работник, так и работодатель. Но зачесть авансы работодатель вправе только при наличии документов, подтверждающих уплату, и уведомления из инспекции — оплата за работника сама по себе права на уменьшение не даёт.

Почему сумма отличается по регионам

Разброс по стране огромный, и объясняется он исключительно третьим множителем — региональным коэффициентом. Регионы используют его как инструмент регулирования притока рабочей силы: чем выше коэффициент, тем дороже вход на местный рынок труда.

Ниже — примеры на 2026 год по справочной информации о стоимости патента по субъектам РФ:

Обратите внимание на технику расчёта: субъекты подбирают коэффициент так, чтобы получилась «круглая» сумма. Москва: 3 410,4 × 2,9323 = 10 000 руб. Санкт-Петербург: 3 410,4 × 2,3457659 = 8 000 руб. Забайкальский край, по данным УФНС по Забайкальскому краю, в 2026 году применяет коэффициент 4,76: 3 410,4 × 4,76 = 16 233,50 руб., после округления по пункту 6 статьи 52 НК РФ — 16 234 руб. в месяц.

Практическое следствие для работодателя: «стоимости патента по России» не существует, и любой расчёт зарплаты нужно начинать с проверки закона того субъекта, где патент фактически выдан. Значение регионального коэффициента может пересматриваться ежегодно, поэтому в январе бухгалтерии стоит перепроверить и коэффициент, и итоговую сумму, а не переносить прошлогоднюю цифру.

По какой ставке работодатель считает НДФЛ с зарплаты

Здесь допускается самая дорогая ошибка — применение ставки 30 % к обычному патентному работнику. По общему правилу пункта 3 статьи 224 НК РФ доходы налоговых нерезидентов облагаются по ставке 30 %, но доходы от трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, из этого правила исключены и облагаются по ставкам пункта 3.1 статьи 224 НК РФ.

Пункт 3.1 повторяет пороги основной прогрессивной шкалы: 13 % — при доходах до 2,4 млн руб. за налоговый период; 312 тыс. руб. и 15 % с суммы свыше 2,4 млн руб. (до 5 млн); 702 тыс. руб. и 18 % с суммы свыше 5 млн руб. (до 20 млн); далее 20 % и 22 %. О переходе на пятиступенчатую шкалу с 2025 года ФНС сообщала в разъяснении о новых ставках НДФЛ.

Из этого правила есть отдельное исключение, действующее на 26.07.2026: пункт 3.1 статьи 224 НК РФ не применяется к физическому лицу, если оно имело статус иностранного агента хотя бы один день в течение налогового периода. Для такого лица доходы, включая доходы от работы по патенту, облагаются по ставке 30 % на основании пункта 6 статьи 224 НК РФ, а порядок исчисления и зачёта авансов по статье 227.1 НК РФ при этом сохраняется. На практике среди патентных работников такой статус встречается редко, но при приёме на работу его стоит исключить отдельно — последствие для ставки принципиально иное, чем для остальных категорий.

Для абсолютного большинства патентных работников практическое значение имеет только первая ступень пункта 3.1 — 13 %. Но у высокооплачиваемых сотрудников прогрессия работает в полном объёме.

Расчёт для иллюстрации. Работник в Москве с окладом 250 000 руб. в месяц отработал полный 2026 год. Годовой доход — 3 000 000 руб. НДФЛ: 2 400 000 × 13 % = 312 000 руб. плюс 600 000 × 15 % = 90 000 руб., итого 402 000 руб. Авансы за 12 месяцев патента — 120 000 руб. К удержанию за год: 402 000 − 120 000 = 282 000 руб. Аванс покрыл менее трети налога, и весь остаток удерживается из зарплаты.

Какие вычеты зависят от статуса и вида дохода

Статус нерезидента сам по себе не исключает стандартный вычет на детей. Пункт 3 статьи 210 НК РФ прямо перечисляет, к каким ставкам вычеты по статьям 218–221 НК РФ не применяются: это ставки, установленные пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 НК РФ (доходы дистанционных нерезидентов вне основной базы, 35 %, доходы по отдельным облигациям, 30 % для иностранных агентов). Ставка пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, по которой облагается доход патентного работника, в этот перечень исключений не входит. Значит, доход по патенту формально относится к той части базы, для которой ограничение по вычетам не установлено, и стандартный вычет на ребёнка по статье 218 НК РФ может быть предоставлен работодателем по заявлению работника и документам о детях независимо от того, стал ли работник налоговым резидентом.

С социальными и имущественными вычетами (статьи 219–221 НК РФ) ситуация практически сложнее, но не потому, что закон категорически запрещает их нерезиденту с патентом: большинство социальных и весь имущественный вычет при покупке жилья оформляются не через работодателя, а через декларацию 3-НДФЛ или уведомление из инспекции, и требуют отдельного подтверждения права по документам конкретной сделки или расходов. Общей нормы, лишающей патентного работника этих вычетов только из-за отсутствия 183 дней пребывания, статья 210 НК РФ не содержит — ключевое условие статьи 210 НК РФ универсально: доход должен облагаться по ставке, входящей в основную налоговую базу (пункты 1 и 3.1 статьи 224 НК РФ), а не быть в перечне исключений. Поэтому вместо категоричного «нерезиденту вычеты не положены» работодателю и работнику стоит проверять каждый вычет отдельно: для стандартного — по факту дохода со ставкой из пункта 3.1 статьи 224 НК РФ и наличию детей, для социальных и имущественных — по правилам конкретной статьи НК РФ и порядку их заявления через декларацию.

Что меняется, когда работник становится резидентом

Патентный работник, отработавший больше полугода, обычно приобретает статус резидента. Ставка при этом не меняется (13 % и так применялась), но доход из базы, облагаемой по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ, переходит в базу, облагаемую по пункту 1 статьи 224 НК РФ, — то есть меняется квалификация налоговой базы, а не факт наличия права на вычет: обе эти ставки одинаково не входят в перечень исключений пункта 3 статьи 210 НК РФ, поэтому стандартный вычет на детей, доступный и раньше, сохраняется. Смена статуса имеет самостоятельное значение для тех вычетов и правил, которые прямо привязаны к резидентству отдельными нормами (например, при определении итоговой ставки и порядка декларирования по некоторым социальным и имущественным вычетам), но не создаёт право на стандартный вычет заново. Порядок зачёта авансов при этом также сохраняется: статья 227.1 НК РФ не ставит зачёт в зависимость от резидентства. Как считается НДФЛ с зарплаты, пока сотрудник ещё остаётся нерезидентом, подробно показано в статье о расчёте НДФЛ с зарплаты сотрудника-нерезидента.

Как работодателю получить уведомление ФНС

Без уведомления зачёт запрещён. Порядок описан в пункте 6 статьи 227.1 НК РФ и состоит из трёх шагов.

Шаг 1. Заявление работника. Работник передаёт работодателю письменное заявление о зачёте авансов и документы, подтверждающие уплату.

Шаг 2. Заявление работодателя в инспекцию. Налоговый агент подаёт заявление по форме, утверждённой приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@ (КНД 1110055), — о его утверждении ФНС сообщала в официальном анонсе формы заявления. В заявлении указываются налоговый агент, налоговый период и данные работника.

Шаг 3. Уведомление инспекции. Налоговый орган направляет уведомление по форме КНД 1125023, утверждённой приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@, в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления.

Уведомление выдаётся при выполнении двух условий: у инспекции есть сведения от МВД о заключении трудового или гражданско-правового договора и о выданном патенте, и ранее применительно к этому налоговому периоду уведомление в отношении данного работника другим налоговым агентам не направлялось. Второе условие — прямое следствие правила пункта 6 статьи 227.1 НК РФ: уменьшение производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика.

Уведомление действует в пределах одного календарного года. На следующий год процедуру нужно повторить — даже если работник и патент те же.

Если уведомление получено в середине года

До получения уведомления работодатель обязан удерживать НДФЛ в полном объёме, без уменьшения. Когда уведомление приходит, зачёт производится нарастающим итогом с начала налогового периода: уменьшению подлежит вся сумма налога, исчисленная с начала года, на всю сумму авансов, уплаченных за период действия патента, приходящийся на этот год. Возникшая переплата у работника — это излишне удержанный налоговым агентом налог, и возвращается он по правилам статьи 231 НК РФ: на основании письменного заявления работника, в течение трёх месяцев, безналичным перечислением. Зачитывать её «в счёт будущих удержаний» без заявления неправильно.

Комплект документов: что собрать до первого зачёта

Чек-лист, который стоит закрыть до ближайшего расчёта зарплаты:

1. Заявление работника в свободной форме — с просьбой уменьшить исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей за 2026 год.
2. Копия патента — проверяется субъект выдачи, профессия (если она указана в патенте региона) и дата выдачи.
3. Документы об уплате — чеки, квитанции или платёжные поручения на каждый оплаченный период. В платёжном документе должны быть ФИО работника, назначение платежа («налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа») и КБК 182 1 01 02040 01 1000 110.
4. Копия документа, удостоверяющего личность, и миграционной карты — для идентификации в заявлении по форме КНД 1110055.
5. Заявление работодателя по форме КНД 1110055 в инспекцию по месту учёта.
6. Уведомление инспекции по форме КНД 1125023 — единственный документ, который открывает право на зачёт.
7. Реестр платежей по месяцам — внутренний документ бухгалтерии: дата платежа, период действия патента, сумма. Он нужен, чтобы не зачесть дважды один и тот же чек и корректно разделить платежи между 2026 и 2027 годами.

Комплект нужно пополнять ежемесячно: каждый новый чек за продление патента — новое основание для зачёта.

Зачёт авансов при расчёте зарплаты

Механика простая: НДФЛ считается нарастающим итогом с начала года, из него вычитается сумма авансов, уплаченных за период действия патента, относящийся к этому же году. Вычесть больше, чем исчислено, нельзя — результат зачёта не может быть отрицательным. Ниже два расчёта с разными исходными данными.

Пример 1. Москва: авансов меньше, чем налога

Исходные данные. Гражданин Узбекистана получил патент в Москве 20 января 2026 года. Месячный платёж — 10 000 руб. В течение года он оплачивал патент помесячно и оплатил 11 месяцев действия патента, приходящихся на 2026 год (с 20 января по 20 декабря), — 110 000 руб. Трудовой договор с организацией заключён с 1 февраля 2026 года, оклад — 90 000 руб. в месяц. Уведомление КНД 1125023 получено 16 февраля 2026 года.

Расчёт по месяцам (нарастающим итогом).

Результат за год. Доход 990 000 руб., НДФЛ 128 700 руб., зачтено авансов 110 000 руб., удержано из зарплаты 18 700 руб. Суммарно в бюджет поступило ровно 128 700 руб. — то есть весь исчисленный налог, распределённый между авансом и удержанием.

Обратите внимание на допущение расчёта: зачёт идёт в пределах фактически уплаченных сумм, поэтому в феврале — июне удержание нулевое, а не «10 000 руб. в месяц», — уменьшать налог можно только на реально внесённые авансы, а не в счёт платежей, которые работник ещё не сделал.

Пример 2. Забайкальский край: авансов больше, чем налога

Исходные данные. Работник трудится в Забайкальском крае весь 2026 год, оклад — 55 000 руб. в месяц. Патент оплачен на 12 месяцев: 12 × 16 234 = 194 808 руб.

Расчёт. Годовой доход: 55 000 × 12 = 660 000 руб. НДФЛ по ставке 13 %: 85 800 руб. Зачёт ограничен исчисленной суммой налога — 85 800 руб. К удержанию из зарплаты: 0 руб. за каждый месяц года.

Превышение: 194 808 − 85 800 = 109 008 руб. Эта сумма не является излишне уплаченным налогом и не возвращается (пункт 7 статьи 227.1 НК РФ).

Отсюда полезный ориентир для планирования: зачёт «выходит в ноль» при зарплате, у которой 13 % равны месячному платежу. Для Забайкальского края это 16 234 / 0,13 ≈ 124 877 руб. в месяц, для Москвы — 10 000 / 0,13 ≈ 76 923 руб. Всё, что ниже этого уровня, означает: работник законно платит в бюджет больше, чем составляет его НДФЛ, и разница не возвращается ни ему, ни работодателю.

Просрочка платежа и прекращение патента

Просрочка авансового платежа бьёт не по налогам, а по правовому статусу работника. Пункт 5 статьи 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ устанавливает: срок действия патента считается продлённым на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, и прекращается со дня, следующего за последним днём периода, за который платёж уплачен. Никакого решения органа МВД для этого не требуется — патент прекращает действие автоматически.

Последствия для работодателя серьёзнее, чем для бухгалтерии: продолжение работы иностранца без действующего патента образует состав административного правонарушения по статье 18.15 КоАП РФ. Поэтому дату «оплачено по» нужно контролировать так же строго, как срок трудового договора.

Практические выводы:

• вносить платёж заранее, за несколько рабочих дней до окончания оплаченного периода, — норма требует уплаты до дня начала нового периода, а зачисление занимает время;
• проверять реквизиты: платёж, ушедший с реквизитами другого субъекта РФ, не подтверждает продление патента, выданного в вашем регионе;
• помнить об общем ограничении: патент выдаётся на срок от одного до двенадцати месяцев, продлевается неоднократно, но общий срок с учётом продлений не может превышать 12 месяцев со дня выдачи. Дальше — переоформление, за которым нужно обратиться не позднее чем за десять рабочих дней до истечения двенадцати месяцев.

Смена региона и смена работодателя

Смена региона. Пункт 16 статьи 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ по общему правилу запрещает иностранному гражданину работать вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдан патент. Из этого запрета статья 13.3-1 того же закона предусматривает исключение для отдельных случаев межрегионального использования патента. Прежде чем требовать от работника новый патент, нужно проверить, распространяется ли на конкретную пару субъектов и вид деятельности такое исключение. Если оно не применимо, переезд означает получение нового патента в новом субъекте и уплату авансов по региональному коэффициенту нового региона — например, при переезде из Санкт-Петербурга (8 000 руб.) в Тульскую область (25 000 руб.) месячный платёж вырастет более чем втрое.

Отдельный риск — авансы, уплаченные вперёд за месяцы, которые работник в старом регионе уже не отработает. Статья 227.1 НК РФ не предусматривает механизма их переноса на новый патент, поэтому крупная предоплата перед вероятным переездом — не экономия, а замороженные деньги.

Смена работодателя. Из буквального текста пункта 6 статьи 227.1 НК РФ следует, что уменьшение производится в течение налогового периода только у одного налогового агента, а уведомление выдаётся при условии, что применительно к этому налоговому периоду оно ранее не направлялось другому агенту. Значит, если работник в мае уволился из компании, уже получившей уведомление на 2026 год, у нового работодателя основания для зачёта в том же году, скорее всего, не будет: инспекция откажет в выдаче второго уведомления. Работнику это стоит объяснить заранее — новый работодатель будет удерживать НДФЛ полностью, а авансы за оставшиеся месяцы не превратятся в уменьшение налога.

Если у компании есть обособленные подразделения, заявление подаёт тот налоговый агент, который фактически выплачивает доход и стоит на учёте по месту уплаты НДФЛ, — уведомление адресуется конкретному налоговому агенту, а не группе компаний.

Переплата: почему превышение не возвращается

Пункт 7 статьи 227.1 НК РФ сформулирован без исключений: если сумма уплаченных за период действия патента авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода из фактически полученных доходов, сумма превышения не является излишне уплаченным налогом и не подлежит возврату или зачёту налогоплательщику. Это правило применяется и тогда, когда работодатель получил уведомление вовремя и зачёл авансы без единой ошибки, — превышение возникает из-за соотношения регионального коэффициента и уровня зарплаты, а не из-за нарушения процедуры.

Из этого следуют три вывода:

1. Работник не может подать декларацию 3-НДФЛ и вернуть разницу — оснований для возврата нет.
2. Работодатель не вправе выплатить разницу работнику из своих средств, назвав это возвратом налога: возврату по статье 231 НК РФ подлежит только фактически излишне удержанный агентом налог, а не неиспользованный остаток авансов.
3. Остаток не переносится на следующий год: зачёт возможен только «применительно к соответствующему налоговому периоду».

Поэтому при невысокой зарплате и высоком региональном коэффициенте оплачивать патент на много месяцев вперёд экономически невыгодно — деньги, превысившие годовой НДФЛ, не вернутся ни при каком развитии событий.

Патент на стыке двух лет

Патент, выданный в одном году, часто действует и в следующем. ФНС в письме от 27.01.2016 № БС-4-11/1052@ разъяснила, что при получении или продлении патента, действующего в разные налоговые периоды, пересчитывать уже уплаченные авансовые платежи по новому коэффициенту-дефлятору не требуется. Это разъяснение ведомства, а не норма закона, но оно отражает логику самой статьи 227.1 НК РФ: платёж рассчитывается на дату, когда патент выдаётся или продлевается.

Практический смысл в 2026 году: платежи, внесённые в 2025 году по дефлятору 2,594 за месяцы действия патента, приходящиеся на 2025 год, пересчёту не подлежат. Но зачёт всё равно разделяется по годам: в 2026 году налог уменьшается на авансы за период действия патента, относящийся к 2026 году. Бухгалтерии нужно вести реестр платежей с указанием оплаченного периода, иначе разделить суммы между годами невозможно.

Алгоритм для работодателя и типичные ошибки

Зачтённые авансы не «исчезают» из расчёта — они показываются отдельно.

• В расчёте 6-НДФЛ сумма фиксированных авансовых платежей, принятая в уменьшение исчисленного налога с начала налогового периода по всем работникам, отражается отдельной строкой раздела 2 (строка 150). Она не может превышать сумму исчисленного налога, показанную по строке 140.
• В справке о доходах и суммах налога (приложение № 1 к 6-НДФЛ за год) сумма зачтённых авансов и реквизиты уведомления показываются по каждому работнику.
• Статус налогоплательщика в справке для иностранца на патенте — код 6, независимо от того, стал ли он резидентом к концу года.

Контрольное соотношение простое: сумма зачтённых авансов за год ≤ исчисленный НДФЛ за год ≤ сумма всех уплаченных авансов плюс удержанный налог.

Девять шагов при приёме иностранца с патентом:

1. Проверить патент: субъект выдачи совпадает с местом работы, срок действия не истёк, а если регион указывает профессию в патенте — она соответствует занимаемой должности.
2. Получить копии чеков об уплате авансов за все оплаченные периоды.
3. Взять письменное заявление работника о зачёте.
4. Подать в инспекцию заявление по форме КНД 1110055.
5. Дождаться уведомления КНД 1125023 — инспекция направляет его в срок не более 10 дней.
6. До получения уведомления удерживать НДФЛ полностью.
7. После получения — пересчитать налог нарастающим итогом с начала года и вернуть излишне удержанное по статье 231 НК РФ на основании заявления работника.
8. Ежемесячно пополнять реестр чеков и контролировать дату «оплачено по».
9. В январе следующего года повторить процедуру: новый год — новое уведомление, новый коэффициент-дефлятор, возможно, новый региональный коэффициент.

Ошибки, которые дороже всего обходятся:

• Ставка 30 % вместо шкалы пункта 3.1 статьи 224 НК РФ для обычного патентного работника. Приводит к излишнему удержанию и обязанности возврата по статье 231 НК РФ.
• Применение шкалы пункта 3.1 статьи 224 НК РФ к лицу со статусом иностранного агента. Для такого работника, имевшего этот статус хотя бы один день в году, действует ставка 30 % по пункту 6 статьи 224 НК РФ, а не прогрессивная шкала.
• Отказ в стандартном вычете на детей только из-за отсутствия статуса резидента. Ставка пункта 3.1 статьи 224 НК РФ не входит в перечень исключений пункта 3 статьи 210 НК РФ, поэтому такой отказ формально необоснован.
• Зачёт до получения уведомления. Формально это неполное удержание налога: инспекция вправе доначислить налог, пени и штраф по статье 123 НК РФ.
• Зачёт по чекам другого налогового периода. Авансы за 2025 год не уменьшают НДФЛ 2026 года.
• Зачёт у двух работодателей одновременно. Прямо противоречит пункту 6 статьи 227.1 НК РФ.
• Возврат работнику «неиспользованного» остатка авансов. Пункт 7 статьи 227.1 НК РФ этого не допускает; выплаченная сумма станет обычным доходом работника.
• Использование прошлогодней суммы платежа. С 1 января 2026 года изменились и дефлятор (2,842), и региональные коэффициенты во многих субъектах; недоплата даже в несколько рублей прекращает действие патента.

Источники

1. Налоговый кодекс РФ, статья 227.1 «Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан…»
2. Налоговый кодекс РФ, статья 224 «Налоговые ставки» (пункты 3, 3.1 и 6)
3. Налоговый кодекс РФ, статья 210 «Налоговая база» (пункт 3 — исключения из круга доходов, к которым применяются вычеты)
4. ФНС России: стандартные налоговые вычеты и доходы, облагаемые по ставке 13 %
5. Налоговый кодекс РФ, статья 58 «Порядок уплаты налогов, сборов, страховых взносов» (пункт 1 — платежи вне ЕНП)
6. Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2026 год»
7. ФНС России: об уплате авансового платежа по НДФЛ иностранными гражданами, работающими по патенту (формула расчёта, коэффициенты 2026 года для Забайкальского края)
8. ФНС России: утверждена форма заявления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ на стоимость патента (приказ от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@)
9. ФНС России: новые налоговые ставки по НДФЛ (прогрессивная шкала)
10. Форма уведомления о подтверждении права на уменьшение НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей (КНД 1125023), утв. приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@
11. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ, статьи 13.3 и 13.3-1 (срок действия патента, продление, территориальное ограничение и исключение из него)
12. Справочная информация «Стоимость патента для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в субъектах Российской Федерации» с 1 января 2026 года
13. Письмо ФНС России от 27.01.2016 № БС-4-11/1052@ об НДФЛ при получении (продлении) иностранным гражданином патента, действующего в разные налоговые периоды
14. Personaudit: сроки налогового резидентства РФ и порядок его определения для НДФЛ
15. Personaudit: расчёт НДФЛ с зарплаты сотрудника-нерезидента

Смотреть все публикации