• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• Как ФНС узнает о счетах за рубежом: CRS, обмен данными и реальные кейсы

Как ФНС узнает о счетах за рубежом: CRS, обмен данными и реальные кейсы

Главный миф последних трех лет: "после санкций обмен данными остановился, ФНС теперь ничего не видит". Это неправда. Обмен по стандарту CRS продолжается с десятками юрисдикций, через которые сегодня идет основной поток счетов резидентов РФ - Армения, Казахстан, ОАЭ, Турция, Сербия, Грузия, Гонконг, ряд стран ЕАЭС и СНГ. И российская ФНС в 2025-2026 годах получает по этому каналу детальную информацию о балансах, доходах и контролирующих лицах.

В этой статье разберем, что именно знает ФНС, как она это узнает, какие обязанности по 173-ФЗ и НК РФ возникают у владельца зарубежного счета, и отдельным большим блоком - режим контролируемых иностранных компаний (КИК). КИК - это самая частая причина крупных доначислений и штрафов, и при этом самая недооцененная физлицами зона риска.

CRS: международный стандарт обмена данными

Common Reporting Standard (CRS) - это стандарт ОЭСР, разработанный в 2014 году. Идея простая: банки и финансовые учреждения стран-участниц обязаны идентифицировать клиентов-нерезидентов, собирать эти о их счетах (баланс на конец года, входящие/исходящие потоки, доходы - проценты, дивиденды, выплаты) и передавать эту информацию своим налоговым органам, которые в автоматическом режиме обмениваются ею с налоговыми органами стран резидентства клиентов.

Россия присоединилась к CRS в 2018 году. На 2026 год в обмен входит около 70 юрисдикций, готовых передавать эти российской ФНС. Перечень формирует и публикует ФНС России (Приказ ФНС от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@ и последующие редакции). Среди стран обмена - почти все государства ЕАЭС, СНГ, страны Ближнего Востока (ОАЭ - с 2023 года, и с этого момента поток данных по эмиратским счетам стал постоянным), Турция, Сингапур, Гонконг.

Важный нюанс: после 2022 года ряд европейских юрисдикций приостановил отдельные действия по обмену с Россией, но сам CRS как технический канал не был остановлен полностью. ФНС продолжает получать эти о российских резидентах через те страны, которые сохранили обмен. И через банки тех стран, которые формально приостановили, но все равно передают эти согласно своему национальному законодательству о борьбе с уклонением от налогов.

Что именно передается

По CRS банки передают:

• Идентификационные эти клиента - ФИО, дата рождения, адрес, ИНН страны налогового резидентства.
• Номер счета (или его аналог).
• Баланс счета на конец отчетного периода (на 31 декабря).
• Суммарный валовый доход за период по типам - проценты, дивиденды, доходы от продажи финансовых активов, иные выплаты.
• Для брокерских/инвестиционных счетов - отдельно сведения о доходе от продажи ценных бумаг.

То есть ФНС России к маю-июню 2026 года получает от своих коллег за рубежом полный отчет по всем счетам резидентов РФ за 2024 год (с лагом в год - это стандартный CRS-цикл). И сопоставляет эти эти с поданными или не поданными декларациями 3-НДФЛ.

Обязанности владельца зарубежного счета по 173-ФЗ

Это базовая "гигиена", без которой все дальнейшие налоговые расчеты - уже на штрафной территории. Резидент РФ обязан выполнить две процедуры в Росреестре валютного контроля (фактически - отделе ФНС, ведущем учет валютных резидентов).

Уведомление об открытии (закрытии) счета

Срок - 1 месяц со дня открытия (закрытия, изменения реквизитов) счета в банке или иной организации финансового рынка за пределами РФ. Основание - ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@. Подается через ЛК налогоплательщика, на бумаге через инспекцию по месту жительства, либо по почте. За пропуск срока - штраф по ст. 15.25 КоАП РФ: от 1 000 до 1 500 руб. (мелочь), за полное непредставление - от 4 000 до 5 000 руб. Это не страшно, но это "формальным маркером" для последующих проверок.

Отчет о движении средств

Подается ежегодно - до 1 июня года, следующего за отчетным. Содержит обороты по счету (поступления, списания) и остаток на конец года, в разрезе по валютам и по типам операций. Форма - Постановление Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 (с изменениями).

С 2020 года для счетов в банках стран ОЭСР, ФАТФ и тех, кто обменивается с РФ по CRS, есть упрощение: если остаток на конец года и сумма зачислений за год не превышают эквивалент 600 000 руб. , отчет не подается. Это полезная норма для тех, у кого иностранный счет открыт "для туристических расходов" и не используется в больших объемах.

Штрафы за непредставление отчета о движении средств по ст. 15.25 КоАП РФ - от 2 000 до 3 000 руб. (первичное нарушение), при повторении - до 20 000 руб. Сам по себе штраф мал, но факт непредставления отчета - повод для углубленной камеральной проверки за тот же период.

Что НЕ нужно подавать

Вопреки распространенному мнению, в России для физлица не действует требование сообщать в ФНС "о любых иностранных активах" в общем виде. Нет аналога американской FBAR на каждый платеж или европейских требований о декларировании всех зарубежных счетов. Уведомление подается только по банковским счетам и счетам в организациях финансового рынка. Брокерские счета подпадают, инвестиционные счета в страховых компаниях с инвестиционной составляющей - подпадают. Чисто рабочие платежные счета (например, у платежных систем без хранения средств) - не всегда. Это зона спорная, лучше уведомлять с запасом.

НДФЛ с иностранного дохода: декларирование и зачет

Любой доход, полученный резидентом РФ за рубежом, облагается российским НДФЛ. Принцип резидентства тут жесткий: если вы провели в России более 183 дней за календарный год, вы налоговый резидент, и ваш мировой доход подлежит налогообложению по российским правилам. Срок подачи декларации - 30 апреля 2026 года для доходов 2025 года. Срок уплаты - 15 июля 2026 года.

Доходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения. Ставки - двухступенчатые для доходов от инвестиций (дивиденды, продажа ценных бумаг) - 13 % до 2,4 млн руб. и 15 % сверх, по п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Для иных доходов (зарплата за рубежом, проценты по вкладам, доходы от аренды) - пятиступенчатая шкала 13/15/18/20/22 %.

Зачет иностранного налога

Если иностранный налог был удержан в стране источника, и между этой страной и РФ есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения (СоИДН), удержанный налог можно зачесть в счет российского НДФЛ - но не более суммы, которая была бы исчислена по российским правилам с того же дохода (ст. 232 НК РФ).

В 2023-2024 годах Россия приостановила или денонсировала действие СоИДН с рядом стран - Латвия, США (приостановлено отдельными положениями), ряд европейских государств. По таким странам зачет стал невозможен с момента прекращения действия. Иностранный налог фактически становится "потерянным" - облагается полностью по российской ставке. Это особенно болезненно для тех, кто получал дивиденды через брокеров, переведенных в дружественные юрисдикции из недружественных.

Для зачета нужны подтверждающие документы: справка иностранного налогового органа или налогового агента (с переводом и апостилем при необходимости), указание суммы и периода удержания, ссылка на конкретную статью СоИДН. Простого скриншота из ЛК брокера недостаточно.

Контролируемые иностранные компании (КИК): полное руководство

КИК - это самая системная и недооцененная зона налогового риска для физлица с зарубежными активами. Если у вас есть доля в иностранной компании (даже маленькой, даже спящей, даже LLC в Делавэре, которую вы открыли для одной сделки) - режим КИК может включиться, и обязанностей у вас будет существенно больше, чем просто "декларировать дивиденды".

Кто признается контролирующим лицом

Контролирующим лицом иностранной организации признается физлицо или юрлицо, доля участия которого в иностранной организации составляет более 25 %, либо доля совместно со своим супругом и несовершеннолетними детьми составляет более 50 %, и при этом доля самого физлица - более 10 % (ст. 25.13 НК РФ).

Дополнительно - лицо, осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или интересах своего супруга и несовершеннолетних детей. То есть даже при доле менее 25 % можно быть контролирующим лицом, если фактически принимаешь решения по распределению прибыли. Это широкая формулировка, которой ФНС пользуется в спорных случаях.

Уведомление об участии в иностранной организации

Это первая обязанность контролирующего лица. Уведомление подается в течение 3 месяцев с даты возникновения или прекращения участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Применяется при любом превышении 10 % порога участия - даже если эта компания не "зарабатывает" и нет никакого распределения прибыли.

Штраф за непредставление - 50 000 руб. по каждой иностранной организации (п. 2 ст. 129.6 НК РФ). При наличии 3 компаний забыли уведомить - 150 000 руб. И это разовый штраф; повторное непредставление по той же компании в следующем году не приведет к новому штрафу (но создаст накопленную проблему).

Уведомление о КИК

Это уже отдельный документ - годовое уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Подается в срок до 20 марта 2026 года (за период 2024) для юрлиц и до 30 апреля 2026 года (за период 2024) для физлиц. Содержит сведения об иностранной компании, ее финансовом результате, основаниях для освобождения от налогообложения прибыли КИК (если применимо).

Штраф за непредставление уведомления о КИК - 500 000 руб. по каждой компании (п. 1 ст. 129.6 НК РФ). Это очень серьезный штраф; для контролирующих лиц с несколькими компаниями он быстро превращается в шестизначные суммы.

Расчет прибыли КИК по ст. 309.1 НК РФ

Прибыль КИК - это объект налогообложения. Облагается по российским ставкам НДФЛ у контролирующего лица - физлица (ст. 25.15 НК РФ). Расчет прибыли - отдельная и сложная процедура, регламентированная ст. 309.1 НК РФ.

Базовый порядок: прибыль определяется по данным финансовой отчетности иностранной организации, составленной в соответствии с ее личным законом (национальные стандарты МСФО, US GAAP и т. п. ), с обязательным аудиторским заключением (если законодательство страны компании требует аудит). Если личным законом аудит не предусмотрен - добровольный аудит по МСФО допускается как замена.

Альтернативный порядок: при отсутствии надлежащей отчетности или если иностранная организация находится в юрисдикции, не имеющей с РФ соглашения об обмене информацией для налоговых целей, прибыль определяется по правилам гл. 25 НК РФ - то есть применяется российский налоговый учет прибыли. Это серьезно усложняет дело, потому что нужно "переводить" всю операционную деятельность иностранной компании на российские правила.

Прибыль учитывается в декларации контролирующего лица не позднее последнего дня периода, следующего за финансовым периодом КИК (п. 1.1 ст. 25.15 НК РФ). Иными словами, прибыль КИК за финансовый 2024 год (если он совпадает с календарным) включается в декларацию физлица за 2025 год - то есть в ту самую 3-НДФЛ, которая подается до 30 апреля 2026 года.

Когда прибыль КИК не облагается: ст. 25.13-1 НК РФ

Это набор освобождений, который существенно сокращает практическую нагрузку. Освобождение применяется по основаниям из ст. 25.13-1 НК РФ. Самые распространенные из них для физлиц.

• Прибыль КИК не превышает 10 млн руб. - абсолютный порог. Если по расчету прибыль КИК составила меньше указанной суммы, она вообще не облагается российским НДФЛ. Это спасает большинство малых LLC, открытых под одну сделку.
• Активная иностранная компания. - организация, у которой доля пассивных доходов (проценты, дивиденды, роялти, арендные платежи, доходы от продажи долей и т. п. ) не превышает 20 % от общих доходов. Большинство операционных компаний (продажи, услуги, торговля) подпадает.
• Активная иностранная холдинговая компания. - холдинг, которому принадлежат активные дочерние компании, и доля владения такой холдинговой компании в каждой "дочке" составляет не менее 50 %. Подпадают большинство классических холдинговых структур, не являющихся "банками" или "трастами".
• Резиденты ЕАЭС. - иностранная компания, являющаяся резидентом одного из государств - членов ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) и не являющаяся "компанией с пассивными доходами". Это широкое освобождение, дающее налоговый комфорт для бизнеса, ведущегося из стран Союза.
• Эффективная ставка налогообложения. - эффективная ставка налогообложения дохода КИК в ее юрисдикции составляет не менее 75 % средневзвешенной ставки российского налога на прибыль (то есть, грубо, не менее 15 %). Это работает для стран с обычным уровнем корпоративного налога - Кипр (12,5 %), Германия (~30 %), Великобритания (25 %).

Важно: применение освобождения не отменяет обязанности подать уведомление о КИК. Уведомление все равно подается - в нем отдельно указывается основание для освобождения и прилагаются подтверждающие документы (финансовая отчетность, аудит, расчеты).

Фиксированная прибыль КИК

С 2020 года в ст. 227.2 НК РФ предусмотрен альтернативный порядок налогообложения: физлицо вправе перейти на режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК. Размер фиксированной прибыли - 38 460 000 руб. в год, налог по ставке 15 % - 5 769 000 руб. Это для любого количества КИК, принадлежащих этому лицу.

Режим имеет смысл для тех, у кого совокупная реальная прибыль всех КИК существенно превышает 38,46 млн руб. - например, для инвесторов с крупными зарубежными холдингами. Для обычного физлица с малыми компаниями режим не подходит и неинтересен.

Уведомление о переходе на режим - до 31 декабря года, начиная с которого применяется режим. Срок применения - минимум 5 лет, в течение которых вернуться к обычному порядку нельзя без сохранения определенных ограничений (п. 2 ст. 227.2 НК РФ).

Сводка штрафов по КИК

• Непредставление уведомления об участии - 50 000 руб. за каждую компанию (ст. 129.6 НК РФ).
• Непредставление уведомления о КИК - 500 000 руб. за каждую компанию (ст. 129.6 НК РФ).
• Непредставление документов в подтверждение освобождения - 500 000 руб. за каждую компанию (ст. 129.6 НК РФ).
• Неуплата налога с прибыли КИК - штраф 20 % от суммы налога, но не менее 100 000 руб. (ст. 129.5 НК РФ).
• При повторных и злостных нарушениях возможны санкции по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов) - но это уже за серьезные суммы и при умысле.

Три кейса из практики

Обезличенный документ: требование о представлении пояснений по иностранному счету

Это типовое требование 2025-2026 годов: ФНС не предъявляет претензий "с нуля", а сразу указывает на конкретный счет, поступления и расхождения с декларацией. Это значит, что эти у инспектора уже на руках - отрицать факт получения денег бессмысленно. Стратегия - корректное декларирование задним числом, зачет удержанного иностранного налога, добровольное раскрытие и снижение штрафов.

Алгоритм действий после требования ФНС по иностранному счету

Если такое требование пришло, важна последовательность действий. Импровизация и затягивание тут работают хуже всего - ФНС уже видит цифры и помнит сроки.

• В 5-дневный срок ответить на требование. Отдельным письмом с пояснениями: указать, что вы готовите комплект документов, попросить продление срока на 10-15 рабочих дней. По ст. 93 НК РФ инспектор может продлить срок при ходатайстве - это стандартная и принимаемая практика.
• Запросить документы у иностранного банка. Это самая медленная часть. Многие банки выдают подробные годовые выписки (Annual Tax Report) только по запросу клиента и за деньги. У армянских и казахстанских банков обычно ответ в 5-10 рабочих дней, у банков ОАЭ - до 2-4 недель.
• Подготовить расчет НДФЛ. Разбить поступления на категории: дивиденды (двухступенчатая шкала 13/15 % с порогом 2,4 млн), доход от продажи ЦБ (та же шкала, отдельно от дивидендов), проценты (двухступенчатая по п. 1.1 ст. 224 для процентов с банков - там отдельные правила, для иных доходов - пятиступенчатая 13/15/18/20/22 %), прочие переводы (которые в принципе не являются доходом).
• Собрать документы для зачета иностранного налога. Если страна обмена сохранила СоИДН - справка налогового органа этой страны об удержанном налоге, перевод, апостиль при необходимости. Это самая трудоемкая часть для тех, у кого СоИДН с зачетом работает (Армения, Казахстан, Турция, ОАЭ - да; США, многие страны ЕС после 2023 - приостановлено).
• Подать уточненную декларацию 3-НДФЛ. С учетом всех доходов и зачетов. Уплатить НДФЛ и пени. До решения инспекции - это работает в плюс налогоплательщику: штраф по ст. 122 НК РФ снимается, если уплата произведена до того, как инспектор вынес решение (п. 4 ст. 81 НК РФ - освобождение от ответственности при подаче уточненки до получения акта).
• Подать недостающие уведомления и отчеты. Уведомление об открытии счета, отчет о движении средств за все непредставленные периоды. Штрафы по ст. 15.25 КоАП небольшие, но критически важно "закрыть" формальную сторону. После этого инспектор будет работать со "штатной" ситуацией, а не с системным нарушителем.
• При наличии КИК - отдельный пакет. Уведомление об участии (если не было), уведомление о КИК за все периоды, расчет прибыли КИК с применимым освобождением, финансовая отчетность. Если есть юрист по международному налоговому планированию - это тот случай, когда его помощь окупается многократно.

Главный принцип: добровольное раскрытие до акта проверки - это всегда дешевле, чем "отбиваться" от готового доначисления. ФНС в 2025-2026 годах часто идет навстречу при квалифицированном самораскрытии, особенно если налогоплательщик представил полный комплект документов и расчеты, в которых сам инспектор не нашел бы основания для увеличения базы.

Три кейса из практики

Частые вопросы (FAQ)

В: Я больше не налоговый резидент РФ. Нужно ли мне что-то?

О: Если по итогам 2025 года вы провели менее 183 дней в РФ - вы не резидент, и обязанности по 173-ФЗ и НК РФ в части мирового дохода и КИК не применяются. Но: за период резидентства (до отъезда) обязанности сохраняются. И если вы вернулись и снова стали резидентом в 2026 - нужно подать все уведомления и отчеты, актуальные на дату возобновления резидентства.

В: Если я закрыл иностранный счет - нужно ли подавать отчет за год закрытия?

О: Да. Отчет подается за год, в котором был хотя бы один день владения счетом. Закрыли в феврале 2025 - подавайте отчет за 2025 год к 1 июня 2026. В отчете указывается операция закрытия и движение средств за период от 01.01.2025 до даты закрытия.

В: Можно ли избежать КИК, если переоформить долю на родителя или ребенка?

О: Можно, но это создаст другие проблемы. Несовершеннолетние дети "прибавляются" к доле родителя для целей расчета порога - это указано в ст. 25.13 НК. Родители - нет, но возникает риск переквалификации как "фактический контроль" в интересах семьи. Лучше не пытаться обойти, а правильно применить освобождение по ст. 25.13-1.

В: Что считается "доходом от продажи ценных бумаг" для CRS?

О: Любая сделка по реализации финансовых активов в брокерском или инвестиционном счете. Банки передают валовую сумму выручки от продаж, без учета расходов. Это значит, что в данных CRS у ФНС будет завышенная цифра по сравнению с реальной налоговой базой. Декларируя, вы показываете реальную базу - с расходами и валютной переоценкой.

В: Если я уведомил о счете и подал отчет о движении, но не заявил доходы в 3-НДФЛ - что будет?

О: ФНС увидит расхождение и пришлет требование, как в обезличенном документе выше. Камеральная проверка, доначисление НДФЛ с пенями (1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки), штраф 20 % по п. 1 ст. 122 НК РФ или 40 % при умысле. Лучше декларировать корректно сразу - пени с момента подачи не начисляются.

В: Криптовалюта - это КИК?

О: Сам криптокошелек или счет на криптобирже - нет, это не "иностранная организация" в смысле НК. Но если вы являетесь участником LLC или Ltd, которая владеет криптоактивами - это КИК. Налогообложение криптовалюты регулируется отдельно - гл. 23 НК РФ в части доходов от реализации цифровых финансовых активов, с 2025 года с прямыми нормами по криптоактивам после принятия соответствующих изменений ФЗ-259-ФЗ и ФЗ от 2024 года.

В: Что делать, если открыл иностранный счет 3 года назад и не уведомлял?

О: Лучший вариант - подать уведомление сейчас, добровольно. Штраф по ст. 15.25 КоАП есть, но он мал (до 5 000 руб. ) и не растет от давности. Параллельно подайте уведомления об участии (если есть КИК) и уведомления о КИК за прошлые годы - здесь штрафы крупнее, и принципиально важно сделать это до того, как ФНС сама направит требование.

В: Что мне грозит за не задекларированную прибыль КИК в 2 млн руб. ?

О: Прибыль 2 млн руб. ниже абсолютного порога 10 млн руб. - она не облагается российским НДФЛ. Но уведомление о КИК подавать все равно нужно, иначе 500 000 руб. штрафа по п. 1 ст. 129.6 НК РФ за каждый год непредставления. Считать "не превышает порог - значит, можно молчать" - самая дорогая ошибка в этой теме.

Иностранные счета и КИК - это не "серая зона", это просто другая зона, со своим набором обязанностей. ФНС в 2026 году видит существенно больше, чем кажется владельцу счета, и каждая поступающая по CRS строчка пересекается с декларацией. Стратегия здесь одна: подавать уведомления и отчеты в срок, корректно декларировать доходы, использовать освобождения по ст. 25.13-1 НК РФ, и держать в готовности документы для подтверждения освобождений. Это дисциплина, а не магия - и она работает.

Смотреть все публикации