• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• НДФЛ дистанционного работника-нерезидента в 2026 году

НДФЛ дистанционного работника-нерезидента в 2026 году

Если сотрудник работает из-за рубежа по трудовому договору с российской организацией, его вознаграждение остаётся доходом от источника в Российской Федерации, а НДФЛ дистанционного работника-нерезидента в 2026 году считается не по ставке 30%, а по той же шкале 13–22%, что и у резидента. Основание — подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 и пункт 3.1 статьи 224 НК РФ. Работодатель остаётся налоговым агентом: он исчисляет, удерживает и перечисляет налог, отражает выплаты в 6-НДФЛ и справке о доходах. Утрата резидентства меняет не ставку, а право на вычеты, код статуса в отчётности и порядок обложения тех дней, которые сотрудник отработал физически в России вне дистанционного режима.

Правовая рамка: что изменилось с 2023 по 2026 год

До 2024 года логика была обратной. Если место работы по договору находилось за пределами России, вознаграждение считалось доходом от источников за пределами РФ (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ). Работник-резидент декларировал такой доход сам, а работник-нерезидент не платил в России ничего. Именно это правило описано в исходном материале 2023 года, и именно оно перестало действовать.

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ввёл подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ: с 1 января 2024 года вознаграждение и иные выплаты дистанционному работнику по договору с российской организацией — доход от источников в РФ. С 1 января 2025 года заработал подпункт 6.3 для вознаграждения за работы и услуги, выполненные в интернете с использованием российской инфраструктуры, — это норма про исполнителей по гражданско-правовым договорам, а не про штатных сотрудников.

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ с 2025 года заменил двухступенчатую шкалу 13/15% пятиступенчатой и распространил её на доходы нерезидентов, перечисленные в пункте 3.1 статьи 224 НК РФ. Наконец, Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 2026 года перевёл на ту же шкалу трудовые доходы граждан государств ЕАЭС и ввёл специальный режим для лиц, включённых в реестр иностранных агентов.

Обратите внимание: справочная страница ФНС о налогообложении доходов дистанционных работников по-прежнему описывает ставки 13 и 15% с порогом 5 млн рублей — это редакция 2024 года. С 2025 года пороги и ставки установлены пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ в редакции 176-ФЗ, и ориентироваться нужно на текст Кодекса.

Какие выплаты считаются доходом от источника в РФ

Подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит к доходам от источников в РФ «вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно» по договору с работодателем — российской организацией либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в России. Работают три условия одновременно:

1. между сторонами заключён трудовой договор (или дополнительное соглашение) о дистанционной работе в смысле главы 49.1 ТК РФ;
2. работодатель — российская организация либо зарегистрированное в РФ обособленное подразделение иностранной компании;
3. договор не заключён для работы в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ.

Формулировка «и иные выплаты» шире оклада. ФНС в письме от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749 отнесла к ним оплату отпуска, пособие по временной нетрудоспособности и средний заработок, сохраняемый при направлении в командировку, — при условии, что трудовая функция по договору остаётся дистанционной. Это разъяснение ведомства, а не норма закона, но оно определяет позицию налогового органа при проверке. Минфин последовательно подтверждает базовый вывод: выплаты дистанционному работнику по договору с российской организацией относятся к доходам от источников в РФ независимо от того, где физически находится работник (письмо Минфина от 13.11.2025 № 03-04-05/110049).

Когда «российского источника» не возникает

Есть три ситуации, в которых нерезидент не платит российский НДФЛ с трудового дохода, и работодатель обязан их различать.

Договор заключён для работы в зарубежном обособленном подразделении. Прямое исключение из подпункта 6.2. Если у компании есть филиал или представительство, зарегистрированное за границей, и трудовой договор оформлен для работы именно в нём, вознаграждение — доход от источников за пределами РФ. Нерезидент налог в России не платит, работодатель налоговым агентом не является.

В договоре нет дистанционного характера работы. Подпункт 6.2 привязан к выполнению трудовой функции дистанционно. Если стороны указали место работы за рубежом, но не оформили дистанционный режим по статье 312.1 ТК РФ, формально применяется общая логика подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ — доход от источников за пределами РФ. На практике такая конструкция уязвима: ТК РФ не предполагает обычного (не дистанционного) рабочего места за границей, и налоговый орган будет исходить из фактического содержания отношений. Безопасный путь — оформить дистанционную работу прямо и применять подпункт 6.2.

Договор заключён с иностранной компанией. Если сотрудник перешёл в зарубежную структуру группы, российский НДФЛ с его зарплаты не возникает вовсе; вопрос переходит в плоскость налогообложения по месту его резидентства.

Почему нельзя переносить правила ГПХ на трудовой договор

Для исполнителей по гражданско-правовым договорам действует отдельная норма — подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Она требует, чтобы работы или услуги выполнялись в интернете с использованием российских доменов, информационных систем или программно-аппаратных комплексов, размещённых в РФ, и чтобы выполнялось хотя бы одно дополнительное условие (исполнитель — налоговый резидент РФ, доход получен на счёт в российском банке либо источник выплаты — российская организация, индивидуальный предприниматель или зарегистрированное в РФ подразделение иностранной компании).

Для трудового договора ни одно из этих условий проверять не нужно: подпункт 6.2 не содержит требований к инфраструктуре, счёту или гражданству. Ошибка «у нас работник на удалёнке, значит, надо проверять российские домены» ведёт к неверному выводу об отсутствии объекта обложения. Верно и обратное: нельзя автоматически применять подпункт 6.2 к самозанятому или подрядчику — у него другое основание и другой набор условий. Полный порядок исчисления НДФЛ по договору подряда и оказания услуг разобран в статье «НДФЛ по гражданско-правовому договору».

Какая шкала применяется

Пункт 3 статьи 224 НК РФ устанавливает для нерезидентов общую ставку 30%, но с перечнем исключений, и доходы по подпунктам 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 в это исключение входят. Для них действует пункт 3.1 статьи 224 НК РФ с пятиступенчатой шкалой. Как устроена эта шкала и её пороги, подробно разобрано в статье «Прогрессивная шкала НДФЛ 13–22%».

Это не «шкала для резидентов, перенесённая по аналогии», а самостоятельная норма с теми же числовыми параметрами. Практическое следствие: сам по себе переезд сотрудника и утрата им резидентства не приводят к пересчёту налога по ставке 30%.

Однако важное отличие сохраняется. Доходы нерезидента, облагаемые по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ, не относятся к основной налоговой базе, а стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты (статьи 218–221 НК РФ) к ним не применяются. Именно здесь возникает большинство перерасчётов по итогам года.

Второе отличие касается прочих доходов. Ставка 30% никуда не исчезла: она применяется к тем доходам нерезидента от российских источников, которые не попали в пункт 3.1, — например, к арендной плате за российскую квартиру или материальной выгоде, а также, при определённых фактических условиях, к вознаграждению за трудовые обязанности, фактически исполненные в РФ вне дистанционного режима (см. раздел о днях работы в офисе). Доход от продажи недвижимости в РФ облагается по отдельным правилам, разобранным в статье «НДФЛ при продаже недвижимости нерезидентом». Дивиденды российских компаний нерезиденту облагаются по ставке 15% — специфику этой ставки поясняет статья «НДФЛ с дивидендов нерезидента».

Как подтвердить статус

Налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Подробный порядок расчёта этих дней и типичные ошибки разобраны в статье «Как определить статус налогового резидента РФ». ФНС подчёркивает, что окончательный статус определяется по итогам календарного года, а в течение года статус промежуточный и пересматривается на каждую дату выплаты. Гражданство, место регистрации и наличие недвижимости на статус не влияют.

Закон не обязывает работника представлять работодателю доказательства пребывания за границей, но обязывает работодателя правильно исчислить налог. Поэтому статус подтверждается набором документов, которые компания запрашивает и хранит:

• копии страниц загранпаспорта с отметками пограничного контроля;
• маршрут-квитанции, посадочные талоны, билеты;
• миграционная карта — для иностранных граждан;
• документы о регистрации или проживании за рубежом (вид на жительство, договор аренды, справка работодателя принимающей стороны);
• табель учёта рабочего времени и уведомления работника о месте выполнения трудовой функции;
• уведомление сотрудника о смене места работы, если это предусмотрено локальным актом.

Отдельно стоит различать два разных документа. Перечисленные выше бумаги нужны работодателю для расчёта налога. А официальный документ о статусе налогового резидента РФ — тот, что нужен работнику для зачёта налога за рубежом, — выдаёт Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных через электронный сервис: срок рассмотрения электронного заявления — 10 календарных дней, поданного лично или по почте — 20 календарных дней. Подтвердить российское резидентство сотруднику, уехавшему на год, такой сервис не поможет — он лишь фиксирует фактическое положение дел.

Временная линия смены статуса

Покажем механику на конкретных данных. Сотрудник постоянно жил в России, 20 февраля 2026 года выехал за рубеж и до конца года в РФ не возвращался. Трудовой договор переоформлен на дистанционный режим с российской организацией.

Ключевой момент — 21 августа 2026 года: именно тогда в скользящем 12-месячном окне остаётся меньше 183 дней пребывания в РФ. Точку перелома стоит рассчитывать заранее, потому что от неё зависит не только прекращение вычетов, но и код статуса в отчётности.

Если бы сотрудник вернулся, скажем, 1 октября 2026 года и провёл в России остаток года, картина изменилась бы: на 31 декабря 2026 года в РФ было бы 50 + 92 = 142 дня, то есть по итогам года он всё равно остался бы нерезидентом. Промежуточная потеря статуса сама по себе не окончательна, но и промежуточное возвращение резидентства не гарантирует.

Зарплата, отпускные и больничные

Следующая таблица сводит распространённые выплаты дистанционному сотруднику-нерезиденту, работающему по трудовому договору с российской организацией.

Два предостережения. Первое: освобождения статьи 217 НК РФ применяются независимо от резидентства — это освобождение от налогообложения по статье 217 НК РФ, а не вычет, поэтому 35-рублёвая компенсация или необлагаемая часть материальной помощи не «сгорают» при утрате статуса. Второе: право на пособие по временной нетрудоспособности зависит не от налогового резидентства, а от статуса застрахованного лица; утрата резидентства сама по себе не меняет и порядок начисления страховых взносов.

Отдельно нужно подчеркнуть: сам по себе факт пребывания сотрудника на территории России (например, в отпуске или в гостях) не переводит доход на ставку 30%. Значение имеет только то, выполнялась ли трудовая функция фактически не дистанционно — то есть работник в эти дни работал, а не отдыхал, и делал это, например, в офисе работодателя, а не за пределами России. Средний заработок за период, пока трудовой договор и дополнительное соглашение продолжают квалифицировать работу как дистанционную (включая оформленную командировку), под это правило не подпадает и остаётся «иной выплатой» по подпункту 6.2.

Пример расчёта до и после окончательного определения резидентства

Пример 1: рядовая зарплата, один ребёнок

Исходные данные: гражданин РФ, дистанционный трудовой договор с московским ООО, оклад 250 000 ₽ в месяц, выезд 20 февраля 2026 года, по итогам года — нерезидент. В январе 2026 года бухгалтерия предоставила стандартный вычет на первого ребёнка 1 400 ₽ (в феврале доход нарастающим итогом превысил лимит 450 000 ₽, поэтому вычет больше не применялся).

Допущения: других доходов у работника нет, доход равномерный, все выплаты — «иные выплаты» по подпункту 6.2, все дни отработаны дистанционно.

Расчёт в течение года, пока статус резидента сохранялся:

• база: 3 000 000 − 1 400 = 2 998 600 ₽;
• налог: 2 400 000 × 13% + 598 600 × 15% = 312 000 + 89 790 = 401 790 ₽.

Перерасчёт по итогам года после подтверждения статуса нерезидента:

• вычет снимается, так как к доходам по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ статьи 218–221 не применяются;
• база: 3 000 000 ₽;
• налог: 2 400 000 × 13% + 600 000 × 15% = 312 000 + 90 000 = 402 000 ₽;
• доудержать: 402 000 − 401 790 = 210 ₽.

Вывод, который стоит донести до руководителя: по действующим с 2025 года правилам смена статуса даёт расхождение в сотни рублей, а не в сотни тысяч, как было бы при пересчёте по ставке 30%. По правилам 2023 года налог того же работника при утрате резидентства пересчитывался бы полностью и составил бы 900 000 ₽ — разница ровно в этом.

Пример 2: высокий доход и дни фактической работы в российском офисе

Исходные данные: сотрудник-нерезидент весь 2026 год, оклад 700 000 ₽ в месяц (8 400 000 ₽ за год). В мае по распоряжению работодателя он приезжал в московский офис, где фактически исполнял трудовые обязанности не дистанционно 15 рабочих дней из 20 (это зафиксировано в табеле и приказе, а не в поездке в качестве командировки с сохранением дистанционного режима).

Здесь нужна отдельная оговорка о правовом основании. НК РФ не содержит специальной формулы пропорционального деления оклада между днями дистанционной и очной работы — такой методики нет ни в статье 208, ни в разъяснениях ведомств. Вывод о том, что доход за эти конкретные дни относится к иному, чем подпункт 6.2, основанию, строится на прямой норме: подпункт 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит к доходам от источников в РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей именно в России, а подпункт 6.2 охватывает только выплаты за дистанционно выполненную функцию. Если в конкретные дни функция выполнялась не дистанционно, эти дни выходят из-под подпункта 6.2 и не подпадают под перечень исключений пункта 3 статьи 224 НК РФ, то есть облагаются по общей ставке 30%. Пропорциональный расчёт по количеству рабочих дней в месяце — это распространённый практический приём, а не законодательно закреплённая методика; при значительных суммах и спорной квалификации фактов целесообразно получить позицию налогового консультанта или направить запрос в Минфин применительно к конкретной ситуации, прежде чем закреплять пропорцию в учётной политике.

С этой оговоркой иллюстративный расчёт выглядит так:

• «офисный» доход (15 из 20 рабочих дней мая): 700 000 × 15 / 20 = 525 000 ₽ → 525 000 × 30% = 157 500 ₽;
• дистанционный доход: 8 400 000 − 525 000 = 7 875 000 ₽;
• налог по шкале п. 3.1: 2 400 000 × 13% + 2 600 000 × 15% + 2 875 000 × 18% = 312 000 + 390 000 + 517 500 = 1 219 500 ₽;
• итого за год: 157 500 + 1 219 500 = 1 377 000 ₽.

Если бы сотрудник в офис не приезжал (или приезд оформлялся бы как командировка с сохранением дистанционного статуса), налог составил бы 2 400 000 × 13% + 2 600 000 × 15% + 3 400 000 × 18% = 1 314 000 ₽. Разница — 63 000 ₽, то есть 12 процентных пунктов с 525 000 ₽. Отсюда практическое правило: фиксируйте в табеле и приказах, выполнялась ли функция в конкретные дни дистанционно или нет, и не переквалифицируйте автоматически в доход по ставке 30% средний заработок за период, пока за сотрудником по документам сохраняется дистанционный режим работы (например, за время оформленной командировки).

ЕАЭС и специальные категории

Для граждан Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии статья 73 Договора о ЕАЭС предписывает облагать доход от работы по найму по ставкам государства трудоустройства с первого дня работы. С 1 января 2026 года эта конструкция закреплена и в национальном законе: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ распространил на трудовые доходы граждан государств — членов ЕАЭС, не являющихся налоговыми резидентами РФ, шкалу пункта 3.1 статьи 224 НК РФ.

Для дистанционного работника из страны ЕАЭС результат совпадает по обоим основаниям: его вознаграждение и так относится к подпункту 6.2 и облагается по той же шкале. Разница проявляется в другом — вычеты гражданину ЕАЭС, не ставшему налоговым резидентом РФ, не предоставляются, а прочие его доходы (продажа российской недвижимости, аренда) облагаются на общих условиях для нерезидентов.

Проверьте по своему штату и другие категории:

• Высококвалифицированные специалисты. Доходы ВКС от трудовой деятельности выведены из-под ставки 30% пунктом 3 статьи 224 НК РФ и облагаются по шкале пункта 3.1. Но статус ВКС распространяется именно на трудовой доход: дивиденды и продажа имущества считаются по общим правилам для нерезидентов. Особенности налогообложения ВКС разобраны в статье «НДФЛ высококвалифицированных специалистов».
• Иностранцы на патенте. Налог исчисляется по правилам статьи 227.1 НК РФ с зачётом фиксированных авансовых платежей. Для дистанционной работы из-за рубежа патент неприменим — он выдаётся для работы на территории России. Порядок зачёта авансовых платежей по патенту описан в статье «НДФЛ для иностранного работника на патенте».
• Беженцы и участники госпрограммы переселения. Также включены в перечень исключений из ставки 30%; отдельные условия применения этой льготы разобраны в статье «НДФЛ беженцев и участников госпрограммы переселения».
• Лица, включённые в реестр иностранных агентов. С 1 января 2026 года их доходы облагаются по ставке 30% независимо от налогового резидентства и вида дохода (изменения в статью 224 НК РФ, внесённые Законом № 425-ФЗ). Для дистанционного сотрудника это означает, что шкала 13–22% к нему не применяется.
• Экипажи судов под флагом РФ и отдельные категории госслужащих. Для них действуют самостоятельные нормы статей 207 и 208 НК РФ, включая сохранение статуса резидента вне зависимости от дней пребывания.

Алгоритм исправления удержаний

Когда статус пересматривается в середине года, может потребоваться перерасчёт удержанного налога. Порядок действий такой.

Шаг 1. Определите знак расхождения. Пересчитайте налог нарастающим итогом с начала года по правилам, действующим для фактического статуса на дату расчёта, и сравните с фактически удержанной суммой.

Шаг 2. Если удержано лишнее. По пункту 1 статьи 231 НК РФ работодатель обязан сообщить работнику о факте излишнего удержания в течение 10 дней со дня обнаружения. Возврат производится на банковский счёт работника по его письменному заявлению в течение трёх месяцев за счёт предстоящих платежей по НДФЛ — как по этому, так и по другим сотрудникам. При нарушении трёхмесячного срока на невозвращённую сумму начисляются проценты исходя из действующей ключевой ставки Банка России. Наличными излишне удержанный налог не возвращается.

Шаг 3. Если удержано недостаточно. Доудержите разницу из ближайших денежных выплат до конца календарного года, учитывая ограничения на размер удержания: пункт 4 статьи 226 НК РФ ограничивает удержание 50% выплачиваемого денежного дохода, а статья 138 ТК РФ — общий предел удержаний из заработной платы. Разумная практика — согласовать график погашения с работником письменно.

Шаг 4. Если удержать до конца года не удалось. По пункту 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент не позднее 25 февраля следующего года сообщает о невозможности удержания в составе годового расчёта. Дальше налог платит сам работник по налоговому уведомлению.

Шаг 5. Поправьте отчётность. Перерасчёт в пределах текущего года отражается в очередном 6-НДФЛ нарастающим итогом. Если менялись ставка, КБК или код статуса за уже сданные периоды, потребуется уточнённый расчёт за соответствующий отчётный период и корректирующая справка о доходах.

Шаг 6. Зафиксируйте основание. К расчёту приложите документы о днях пребывания, служебную записку с расчётом 183 дней и бухгалтерскую справку. Это тот пакет, который запросят при камеральной проверке.

Что отражать в расчётах работодателя

Форма 6-НДФЛ применяется в редакции приказа ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ с последующими изменениями. Для дистанционного нерезидента важны четыре момента.

Разделы по ставкам. Раздел 1 и раздел 2 заполняются отдельно по каждой применяемой ставке и соответствующему КБК. Если у одного сотрудника есть и доход по шкале пункта 3.1 статьи 224, и доход за дни фактической работы в офисе по ставке 30%, они попадут в разные комплекты разделов.

Код статуса налогоплательщика. В справке о доходах для нерезидента, получающего доходы по подпунктам 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, предусмотрен отдельный код статуса — «8», а не «2», которым обозначается нерезидент с доходами по ставке 30%. С 2026 года ФНС письмом от 30.12.2025 № БС-4-11/11826@ рекомендовала дополнительные коды: «0» — для налогоплательщика со статусом иностранного агента и «9» — для гражданина государства ЕАЭС, не являющегося налоговым резидентом РФ. Код указывается по состоянию на 31 декабря отчётного года.

Коды доходов. Специального кода для дистанционной работы за рубежом перечень, утверждённый приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, не вводит: выплаты кодируются по общим правилам (вознаграждение по трудовому договору, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности). С 1 января 2026 года перечень дополнен приказом ФНС от 01.09.2025 № ЕД-7-11/757@ — обновите справочники в учётной системе.

Сроки уплаты и уведомления. По пункту 6 статьи 226 НК РФ налог, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, перечисляется не позднее 28-го числа этого же месяца; с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца; за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года. Уведомления об исчисленных суммах подаются до 25-го и до 3-го числа соответственно. С 1 сентября 2026 года Закон № 425-ФЗ разрешает подавать одно «авансовое» уведомление сразу на несколько будущих месяцев — при стабильном фонде оплаты труда это снижает административную нагрузку, но не меняет сроков уплаты.

Двойное налогообложение: что учесть работодателю

Сотрудник, ставший налоговым резидентом другой страны, как правило, обязан задекларировать российский доход по месту нового резидентства, а порядок устранения двойного налогообложения зависит от применимого соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Автоматической обязанности удерживать НДФЛ по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ независимо от СИДН не существует: если действующий для страны резидентства сотрудника договор предусматривает освобождение конкретного вида дохода (в данном случае — трудового вознаграждения) от налога у источника выплаты либо иную ставку, работодатель обязан применить именно эти условия договора к этому виду дохода, а не игнорировать их; распространять льготу договора на доходы, которые он не охватывает, работодатель не вправе. Общий порядок устранения двойного налогообложения по СИДН для физических лиц разобран в статье «Двойное налогообложение и СИДН для физических лиц».

Порядок для налогового агента определён пунктами 5–7 статьи 232 НК РФ. Чтобы не удерживать налог или удержать его по пониженной ставке, работник до выплаты дохода представляет работодателю подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, с которым заключён применимый договор (документ иностранного налогового органа), и, если это предусмотрено договором, документы о фактическом праве на доход. Работодатель проверяет два обстоятельства: действует ли договор с этой страной и не приостановлены ли нужные статьи Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585, которым приостановлено действие отдельных положений соглашений с рядом государств, а также распространяется ли предусмотренная договором льгота именно на доход от трудовой деятельности, а не только, например, на дивиденды или проценты. Если оба условия выполняются, налог у источника не удерживается или удерживается по ставке, установленной договором.

Если работник представил подтверждение резидентства уже после того, как налог удержан по внутренней ставке НК РФ, статья 232 НК РФ разрешает возврат излишне удержанного налога: сотрудник подаёт заявление и подтверждающие документы, а возврат производится в порядке, аналогичном пункту 1 статьи 231 НК РФ, либо работник обращается за возвратом непосредственно в налоговый орган по месту своего учёта в РФ. Для работодателя отсюда следуют три практических действия: запросить у сотрудника подтверждение иностранного резидентства до выплаты дохода, если он заявляет право на льготу по СИДН; проверить конкретный договор, охватывает ли он именно трудовой доход, и его приостановленные статьи, а не полагаться на общий вывод «СИДН не действует»; и в любом случае выдать сотруднику годовую справку о доходах и удержанном налоге для целей зачёта в стране его резидентства.

Чек-лист и типичные ошибки работодателя

Чек-лист работодателя

1. Проверить, оформлен ли дистанционный характер работы документально: трудовой договор или дополнительное соглашение по главе 49.1 ТК РФ.
2. Убедиться, что договор не заключён для работы в зарегистрированном за рубежом обособленном подразделении, — от этого зависит наличие объекта обложения.
3. Завести по каждому уехавшему сотруднику реестр дней пребывания в РФ и рассчитать дату потери резидентства.
4. С даты утраты статуса прекратить предоставление вычетов и перейти на шкалу пункта 3.1 статьи 224 НК РФ.
5. Отдельно фиксировать в табеле дни, когда трудовая функция фактически выполнялась в России не дистанционно, и не путать их с оформленной командировкой при сохранении дистанционного режима; квалификацию сложных случаев закреплять внутренним документом.
6. Проверить особые категории: граждане ЕАЭС, ВКС, лица из реестра иностранных агентов.
7. Проверить, не заявлена ли льгота по применимому СИДН, охватывает ли договор именно трудовой доход, и запросить подтверждение иностранного резидентства при необходимости.
8. По итогам года сделать окончательный перерасчёт и провести возврат или доудержание по описанному алгоритму.
9. Отразить статус кодом «8» (или «0», «9» — для соответствующих категорий) и сдать при необходимости уточнённые расчёты.
10. Хранить подтверждающие документы не менее пяти лет вместе с бухгалтерской справкой-расчётом.

Пять ошибок, которые встречаются чаще всего

Автоматическая ставка 30% при переезде. Самая частая и самая дорогая ошибка: НДФЛ пересчитывают по ставке 30% просто потому, что сотрудник живёт за границей. С 2024 года ставка зависит не от места жительства, а от квалификации дохода и применимого пункта статьи 224 НК РФ.

Сохранение вычетов у нерезидента. Ставка не изменилась — и бухгалтерия по инерции продолжает предоставлять стандартный вычет на детей. Вычеты применяются только к основной налоговой базе, в которую доходы по пункту 3.1 статьи 224 НК РФ не входят.

Смешение офисных дней и оформленной командировки. Приезд в Россию для фактической работы в офисе может создавать отдельную базу по ставке 30% исходя из подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ, тогда как оформленная командировка с сохранением дистанционного режима — нет; при отсутствии чёткой фиксации в табеле и приказах квалификация становится спорной.

Перенос логики ГПХ на трудовой договор. Проверка российских доменов и счетов относится к подпункту 6.3 и к штатным дистанционным сотрудникам отношения не имеет.

Опора на устаревшие обзоры. Материалы 2023–2024 годов описывают пороги 5 млн рублей и ставки 13/15%, тогда как с 2025 года действует пятиступенчатая шкала, а с 2026 года — правила Закона № 425-ФЗ.

Если по итогам года у сотрудника есть и другие российские доходы, ему может потребоваться самостоятельная декларация: разобраться с этим помогут материалы о статусе налогового резидента и о заполнении декларации 3-НДФЛ, а исполнителям по договорам подряда — обзор профессиональных вычетов.

Источники

1. Налоговый кодекс РФ, статья 208 «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации» — подпункты 6, 6.2, 6.3 пункта 1 и подпункт 6 пункта 3.
2. Налоговый кодекс РФ, статья 224 «Налоговые ставки» — пункты 1, 3 и 3.1.
3. Налоговый кодекс РФ, статья 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами».
4. Налоговый кодекс РФ, статья 232 «Устранение двойного налогообложения» — пункты 5–7.
5. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» (официальное опубликование).
6. Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» (официальное опубликование).
7. ФНС России. Налоговый резидент РФ: порядок определения статуса и подтверждающие документы.
8. ФНС России. Уплата НДФЛ резидентами и нерезидентами: доходы от источников в РФ и за её пределами.
9. ФНС России. НДФЛ с доходов дистанционных работников, полученных от источников в РФ — материал отражает редакцию 2024 года (ставки 13/15% с порогом 5 млн рублей).
10. Письмо Минфина России от 13.11.2025 № 03-04-05/110049 о доходах дистанционного работника-нерезидента — разъяснение ведомства, а не норма закона.
11. Письмо ФНС России от 13.11.2023 № ЗГ-3-11/14749 об «иных выплатах» дистанционным работникам (отпускные, больничные, средний заработок) — разъяснение ведомства.
12. БУХ.1С. Ставки НДФЛ с 2025 года для доходов дистанционных работников-нерезидентов и неприменение вычетов.
13. Правовест Аудит. Код статуса налогоплательщика «8» в 6-НДФЛ для дистанционного работника-нерезидента (приложение № 5 к порядку заполнения формы, приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).
14. Audit-it. Новые коды статуса налогоплательщика для 6-НДФЛ с 2026 года (письмо ФНС от 30.12.2025 № БС-4-11/11826@).
15. Главная книга. Поправки по НДФЛ для налоговых агентов с 2026 года, включая «авансовое» уведомление с 1 сентября 2026 года.

Смотреть все публикации