НДФЛ на удалёнке: когда действуют ставки 13–22% и 30%

Единой «ставки для удалёнки» в 2026 году нет. Ставка НДФЛ собирается из четырёх признаков: вид договора (трудовой или ГПХ), кто платит (российский работодатель, российский заказчик или иностранная компания), где и как выполняется работа (в том числе через российские интернет-ресурсы) и налоговый статус исполнителя. Для зарплаты дистанционного работника российской компании и для большинства «интернет-ГПХ» действует пятиступенчатая шкала 13–22% независимо от резидентства. Ставка 30% остаётся для нерезидентов по остальным доходам от источников в России.

Почему одной ставки для удалёнки нет

Глава 23 НК РФ определяет ставку не по месту, где человек физически открыл ноутбук, а по цепочке из трёх последовательных вопросов: является ли выплата доходом от источника в Российской Федерации, к какой налоговой базе она относится и какой налоговый статус у получателя. Объект налогообложения описан в ст. 209 НК РФ: резидент платит НДФЛ с доходов от источников в России и за её пределами, нерезидент — только с доходов от источников в России. Перечни таких доходов приведены в ст. 208 НК РФ, а ставки — в ст. 224 НК РФ.

Старая развилка «13/15% или 30%», вокруг которой строились публикации 2023 года, устарела дважды. Сначала Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ввёл специальные подпункты об источнике дохода для дистанционных работников (с 1 января 2024 года) и для работ и услуг, выполненных через российский сегмент интернета (с 1 января 2025 года). Затем Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ заменил двухступенчатую шкалу 13/15% на пятиступенчатую 13–22% с 1 января 2025 года. С 1 января 2026 года Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ распространил ту же пятиступенчатую шкалу на трудовые доходы граждан государств — членов ЕАЭС.

Поэтому вывод «работник за границей — значит 30%» неверен так же, как и вывод «удалёнка — всегда 13%». Правильный ответ получается только после прохождения всех четырёх признаков. Общий обзор действующих ставок и налоговых баз ФНС публикует в разделе о НДФЛ, а базовую механику пятиступенчатой шкалы разбирает материал о прогрессивной шкале НДФЛ 13–22% в 2026 году.

Четыре признака: дерево решений

Дерево ниже проходится сверху вниз, ответ фиксируется на первой сработавшей ветке. Все ссылки на нормы даны в соответствующих разделах статьи.

  1. Договор трудовой?

Отдельная ветка — гражданство. Если работник является гражданином и налоговым резидентом государства — члена ЕАЭС, его трудовые доходы с 2026 года облагаются по шкале 13–22% даже там, где раньше по итогам года пришлось бы пересчитывать налог по ставке 30%.

Трудовой договор с российским работодателем

Ключевая норма — пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ: к доходам от источников в России относится «вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключённого для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации». Норма действует с 1 января 2024 года и не содержит ни одного слова о том, из какой страны работник выходит на связь.

Ставка для резидента берётся из п. 1 ст. 224 НК РФ: 13% с суммы налоговых баз до 2,4 млн рублей; 312 тыс. рублей плюс 15% с превышения над 2,4 млн (до 5 млн); 702 тыс. рублей плюс 18% с превышения над 5 млн (до 20 млн); 3 402 тыс. рублей плюс 20% с превышения над 20 млн (до 50 млн); 9 402 тыс. рублей плюс 22% с превышения над 50 млн. Для нерезидента по тем же доходам применяется п. 3.1 ст. 224 НК РФ с идентичными ступенями и порогами. Именно поэтому переезд дистанционного работника за границу сам по себе не меняет размер удержания: зарплата остаётся доходом от источника в РФ, а шкала совпадает.

Разница между резидентом и нерезидентом сохраняется в вычетах. Минфин России в письме от 26.12.2024 № 03-04-06/132155 разъяснил, что доходы нерезидентов по пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ не входят в основную налоговую базу, поэтому налоговые вычеты к ним не применяются; это разъяснение ведомства, а не норма закона, но оно согласуется с конструкцией ст. 210 НК РФ, где вычеты привязаны к налоговым базам резидентов. Практический вывод: у нерезидента-удалёнщика ставка та же, а стандартный вычет на ребёнка, имущественный вычет по покупке жилья и социальные вычеты не работают. Подробнее о том, что ещё меняется при смене статуса, — в материале о налоговых последствиях переезда за границу.

Когда в договоре нет условия о дистанционной работе

Подпункт 6.2 говорит о выполнении трудовой функции именно дистанционно. Если работник фактически уехал, но трудовой договор описывает рабочее место в офисе и не переоформлен, компания оказывается в зоне риска: формально она применяет норму, условия которой документально не подтверждены. Обратная ситуация — договор прямо заключён для работы в обособленном подразделении российской компании, зарегистрированном за рубежом; это исключение прописано в самом подпункте, и такая выплата относится к доходам от источников за пределами РФ.

Правильная последовательность действий работодателя: заключить дополнительное соглашение о дистанционной (в том числе временной) работе, зафиксировать порядок взаимодействия и только затем опираться на пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ. Отдельно стоит закрепить компенсацию за использование работником своего оборудования: п. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ сумму, установленную коллективным договором, локальным актом или трудовым договором, но не более 35 рублей за каждый день дистанционной работы, либо сумму документально подтверждённых расходов.

Районные коэффициенты: специальная шкала 13/15%

Если дистанционный работник живёт и работает в районе Крайнего Севера или приравненной местности, часть его зарплаты — районный коэффициент и процентная надбавка — образует отдельную налоговую базу (п. 6.1 ст. 210 НК РФ). К ней применяется не пятиступенчатая, а специальная двухступенчатая шкала из п. 1.2 ст. 224 НК РФ: 13% при сумме баз до 5 млн рублей и 650 тыс. рублей плюс 15% с превышения. Эта шкала работает только у резидентов: у нерезидента вся выплата по трудовому договору облагается по единой шкале п. 3.1 ст. 224 НК РФ, и выделять надбавку в отдельную базу не требуется.

ГПХ с российским заказчиком

Для исполнителей по гражданско-правовым договорам с 1 января 2025 года действует пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Он относит к доходам от источников в РФ вознаграждение за выполненные работы, оказанные услуги и предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности, если они выполнены в сети «Интернет» с использованием доменных имён и сетевых адресов российской национальной доменной зоны, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены в России, и (или) размещённых в России программно-аппаратных комплексов — при соблюдении хотя бы одного из трёх условий: исполнитель является налоговым резидентом РФ; доходы получены на счёт в банке на территории РФ; источник выплаты — российская организация, ИП, нотариус, адвокат либо обособленное подразделение иностранной организации в России.

Логика нормы двухслойная: сначала проверяется технический признак («российский интернет-контур»), затем — хотя бы одна из трёх привязок к России. Только их сочетание превращает вознаграждение фрилансера в доход от источника в РФ. Ставка при этом такая же, как у трудовых доходов: резидент — по п. 1 ст. 224, нерезидент — по п. 3.1 ст. 224 НК РФ, то есть 13–22%. Заказчик выступает налоговым агентом по ст. 226 НК РФ и удерживает налог при каждой выплате, включая аванс. Общие правила расчётов по таким договорам разобраны в статье о НДФЛ и взносах по договорам ГПХ.

Когда интернет-признак не срабатывает

Если работа выполнена вне «российского интернет-контура» (например, консультация проведена очно за рубежом или через иностранную платформу с иностранными доменами и серверами), пп. 6.3 не применяется. Тогда работает общее правило: вознаграждение за действие, совершённое в Российской Федерации, — доход от источника в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), а за действие за её пределами — доход от источника за рубежом (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Для нерезидента первый вариант означает ставку 30% по п. 3 ст. 224 НК РФ, а второй — отсутствие российского налога вовсе. Симметричная норма пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ прямо относит к зарубежным доходам интернет-вознаграждения, не подпадающие под пп. 6.3 п. 1.

Отдельная конструкция предусмотрена для выплат от иностранных компаний через российские платформы: п. 1.1 ст. 226 НК РФ признаёт налоговыми агентами иностранные организации, выплачивающие вознаграждения, указанные в пп. 6.3 п. 1 или пп. 6.1 п. 3 ст. 208 НК РФ, если перечисление идёт через российские организации, предоставляющие организационные и технические возможности для расчётов.

Самозанятость как альтернативная ветка

Если исполнитель применяет налог на профессиональный доход, НДФЛ не возникает вообще: доход облагается по ставкам НПД 4% и 6%, а заказчик не является налоговым агентом. Это не «ещё одна ставка НДФЛ», а другой налоговый режим со своими ограничениями, поэтому в дереве решений он отсекает всю ветку ГПХ целиком. Проверять статус исполнителя нужно на дату каждой выплаты и подтверждать чеком.

Иностранный работодатель и иностранный заказчик

Выплаты от иностранной компании, у которой нет зарегистрированного в России обособленного подразделения, — это доход от источников за пределами РФ. Отсюда два следствия. Для нерезидента такой доход не является объектом налогообложения в России (ст. 209 НК РФ), декларировать его не нужно. Для резидента доход облагается по пятиступенчатой шкале 13–22%, но налогового агента нет: физическое лицо само исчисляет налог и подаёт декларацию на основании ст. 228 НК РФ. ФНС подтверждает этот порядок в разъяснении о налоговом резидентстве и доходах из-за рубежа.

Валютные поступления пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода. Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля следующего года, налог уплачивается не позднее 15 июля. Форма декларации за 2025 год утверждена приказом ФНС России от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@ и применяется с 1 января 2026 года. Порядок заполнения при зарубежных доходах подробно описан в материале о декларировании доходов от иностранного работодателя.

Матрица сценариев

№ Договор Кто платит Признак работы Статус Ставка и норма Кто платит налог
1 Трудовой, дистанционный Российская компания Работник в России Резидент 13–22%, п. 1 ст. 224 Работодатель
2 Трудовой, дистанционный Российская компания Работник за границей Резидент 13–22%, п. 1 ст. 224 Работодатель
3 Трудовой, дистанционный Российская компания Работник за границей Нерезидент 13–22%, п. 3.1 ст. 224 Работодатель
4 Трудовой, дистанционный Российское подразделение иностранной компании Работник за границей Нерезидент 13–22%, п. 3.1 ст. 224 Подразделение-агент
5 Трудовой Зарубежное подразделение российской компании Работа за границей Нерезидент НДФЛ в РФ нет, ст. 209 —
6 Трудовой Иностранная компания без подразделения в РФ Работа из России Резидент 13–22%, п. 1 ст. 224 Сам, 3-НДФЛ (ст. 228)
7 ГПХ Российская компания Услуги через российские домены/системы, оплата на счёт в РФ Нерезидент 13–22%, п. 3.1 ст. 224 Заказчик-агент
8 ГПХ Российская компания Услуги без российского интернет-признака, исполнитель работал за границей Нерезидент НДФЛ в РФ нет, пп. 6 п. 3 ст. 208 —
9 ГПХ Российская компания Работы выполнены на территории РФ Нерезидент 30%, п. 3 ст. 224 Заказчик-агент
10 Трудовой, дистанционный Российская компания Гражданин ЕАЭС, налоговый резидент своей страны Нерезидент РФ 13–22%, п. 3.1 ст. 224 (с 2026 года) Работодатель
11 Любой Любой источник в РФ Дивиденды российской компании Нерезидент 15%, п. 3 ст. 224 Агент
12 Любой Любой источник в РФ Продажа имущества, иные доходы вне пп. 6.2 и 6.3 Нерезидент 30%, п. 3 ст. 224 Сам или агент

Три шкалы, которые нельзя смешивать

Первая шкала — основная пятиступенчатая (13/15/18/20/22%) из п. 1 ст. 224 НК РФ. Она применяется к совокупности налоговых баз резидента, включая зарплату, вознаграждения по ГПХ и доходы от иностранных источников, а через п. 3.1 ст. 224 НК РФ — к перечисленным в нём доходам нерезидентов: дистанционной зарплате, «интернет-ГПХ», доходам высококвалифицированных специалистов, участников госпрограммы переселения, работников по патенту, членов экипажей судов под флагом РФ и, с 2026 года, трудовым доходам граждан ЕАЭС.

Вторая шкала — специальная двухступенчатая (13/15%). Она бывает двух видов. По п. 1.1 ст. 224 НК РФ порог 2,4 млн рублей действует для налоговой базы п. 6 ст. 210 НК РФ: дивиденды, доходы от продажи имущества, страховые и пенсионные выплаты, проценты по вкладам, операции с ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами. По п. 1.2 ст. 224 НК РФ порог 5 млн рублей действует для районных коэффициентов и северных надбавок, а также для выплат участникам СВО. Переносить ступени 18/20/22% на эти базы нельзя.

Третья группа — фиксированные ставки. Это 30% по п. 3 ст. 224 НК РФ для доходов нерезидентов, не попавших в п. 3.1; 15% для дивидендов, полученных нерезидентами от российских организаций; 35% по п. 2 ст. 224 НК РФ для выигрышей в рекламных мероприятиях и материальной выгоды от экономии на процентах; 30% для доходов физических лиц, включённых в реестр иностранных агентов. Каждый вид дохода проверяется отдельно: у одного человека в одном году зарплата может облагаться по ставке 13%, дивиденды — по 15%, а доход от продажи квартиры — по 30%.

Два расчёта на разных договорах

Расчёт 1. Трудовой договор, работник стал нерезидентом

Исходные данные: разработчик работает по трудовому договору с условием о дистанционной работе с российской компанией, в феврале 2026 года переехал за границу и по итогам 2026 года будет находиться в России менее 183 дней. Оклад 500 000 рублей в месяц, годовая премия 600 000 рублей. Допущения: районных коэффициентов нет, иных доходов от источников в РФ нет, статус нерезидента определён по итогам года.

Доход за год: 500 000 × 12 + 600 000 = 6 600 000 рублей. Доход относится к источникам в РФ по пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, ставка — по п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Расчёт по ступеням: 2 400 000 × 13% = 312 000; (5 000 000 − 2 400 000) × 15% = 390 000; (6 600 000 − 5 000 000) × 18% = 288 000. Итого 990 000 рублей, эффективная ставка 15%. Вычеты не применяются, поэтому детский вычет, который работник получал до отъезда, за год пересчитывается работодателем в сторону отмены после подтверждения статуса.

Что изменится при других данных. Если бы доход относился к «обычным» доходам нерезидента, налог составил бы 6 600 000 × 30% = 1 980 000 рублей — вдвое больше. Если бы работник остался резидентом, сумма налога была бы той же (990 000 рублей), но появилось бы право уменьшить базу на вычеты: например, имущественный вычет 2 000 000 рублей снизил бы налог примерно на 340 тыс. рублей за счёт «схлопывания» верхних ступеней.

Расчёт 2. ГПХ: резидент и нерезидент с одинаковой суммой

Исходные данные: дизайнер оказывает услуги российскому ООО по договору ГПХ, работы ведутся в системе заказчика на домене в зоне .ru, оплата поступает на счёт в российском банке. Вознаграждение за 2026 год — 3 000 000 рублей. Документально подтверждённые расходы на лицензии и оборудование — 300 000 рублей. Допущения: НПД исполнитель не применяет, иных доходов нет.

Вариант А, исполнитель — нерезидент. Условия пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ выполнены (российский заказчик и счёт в российском банке), поэтому доход относится к источникам в РФ, ставка — по п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Расчёт: 2 400 000 × 13% = 312 000; (3 000 000 − 2 400 000) × 15% = 90 000. Итого 402 000 рублей, на руки 2 598 000 рублей. Профессиональный вычет не применяется.

Вариант Б, исполнитель — резидент. Доход входит в основную налоговую базу, и по ст. 221 НК РФ можно заявить профессиональный вычет на 300 000 рублей. База: 2 700 000 рублей. Расчёт: 2 400 000 × 13% = 312 000; 300 000 × 15% = 45 000. Итого 357 000 рублей, на руки (с учётом того, что расходы реально понесены) 2 643 000 рублей. Разница с вариантом А — 45 000 рублей, и вся она возникает не из-за ставки, а из-за доступа к вычету.

Вариант В для сравнения: тот же нерезидент оказывает услуги российскому заказчику офлайн за границей, без российского интернет-контура. Тогда вознаграждение — доход от источника за пределами РФ, и НДФЛ в России не возникает; заказчик агентом не является.

Налоговый статус: 183 дня и правила 2026 года

Налоговым резидентом признаётся физическое лицо, фактически находившееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ); краткосрочные (до шести месяцев) выезды на лечение, обучение и работу на морских месторождениях углеводородов течение срока не прерывают. Для целей расчёта налога за календарный год статус определяется окончательно по его итогам, что подтверждает разъяснение ФНС о резидентстве. Работодатель обязан оценивать статус на каждую дату выплаты, а по завершении года зафиксировать итоговый. Как считать дни и какими документами подтверждать пребывание, разобрано в статье о правиле 183 дней и подтверждении налогового резидентства.

Главное изменение 2026 года касается граждан ЕАЭС. ФНС в обзоре налоговых изменений на 2026 год указывает: к доходам граждан — налоговых резидентов ЕАЭС от трудовой деятельности применяется прогрессивная шкала, аналогичная действующей для резидентов РФ. Норма закреплена Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ через п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Практический эффект: работодателю больше не нужно по итогам года доначислять налог по ставке 30% гражданину Армении, Беларуси, Казахстана или Киргизии, который не набрал 183 дня в России.

Важно не смешивать две ситуации. Для дистанционного работника по пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ статус не влияет на ставку с 2024 года — влияет только на вычеты. Для остальных доходов от источников в РФ (например, продажи имущества или разовой офлайн-услуги) утрата резидентства по-прежнему означает переход на 30%.

Проверка ставки по итогам года

Порядок самопроверки: собрать все выплаты года по видам, определить источник дохода по ст. 208 НК РФ, определить налоговый статус на 31 декабря, распределить доходы по налоговым базам и только затем применить ставки. Обязательно проверяются четыре точки. Первая — совокупность баз: работодатель считает налог по своим выплатам, но если у человека несколько источников, налоговый орган по итогам года суммирует базы и может доначислить налог из-за перехода на следующую ступень; уплатить его нужно по налоговому уведомлению. Вторая — вычеты: если статус утрачен, ранее предоставленные стандартные вычеты снимаются. Третья — доходы от иностранных источников у резидента: они не попали ни к какому агенту и декларируются самостоятельно. Четвёртая — зачёт иностранного налога.

Зачёт налога, уплаченного за рубежом, возможен только для резидентов и только при наличии действующего международного договора об избежании двойного налогообложения (ст. 232 НК РФ). Здесь нужно учитывать Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585, которым приостановлено действие отдельных положений договоров с рядом государств: прежде чем планировать зачёт, следует проверить, не приостановлена ли конкретная статья договора. Отдельная ситуация — нерезидент, чья дистанционная зарплата облагается в России по пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ и одновременно облагается в стране проживания: право на устранение двойного налогообложения он реализует по правилам своей страны, а российский налог подтверждает справкой о доходах от работодателя. Механику декларации и подтверждающих документов разбирает материал о заполнении 3-НДФЛ при доходах из-за рубежа.

Обязанности налогового агента и сроки

Налоговыми агентами по ст. 226 НК РФ признаются российские организации, ИП, нотариусы и адвокаты, а также обособленные подразделения и постоянные представительства иностранных организаций в России. Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, удерживается при фактической выплате дохода и перечисляется в два срока: с сумм, удержанных с 1-го по 22-е число месяца, — не позднее 28-го числа того же месяца; с сумм, удержанных с 23-го числа по последнее число месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца.

Отдельно контролируются уведомления об исчисленных суммах и отчётность 6-НДФЛ, где дистанционные нерезиденты отражаются с той же ставкой, что и остальные работники, но без кодов вычетов. Если налог не удержан (например, статус пересмотрен в декабре, а выплат до конца года больше нет), агент сообщает об этом в налоговый орган и работнику, после чего физическое лицо уплачивает налог по уведомлению.

Чек-лист и типичные ошибки

Чек-лист документов, которыми подтверждается выбранная ставка: трудовой договор или допсоглашение с условием о дистанционной работе; для ГПХ — договор и акты с описанием того, что работы выполнены в информационной системе или на ресурсе заказчика; реквизиты счёта, на который перечислялось вознаграждение; сведения о днях пребывания в России (загранпаспорт с отметками, миграционная карта, табели, приказы о командировках); документы о гражданстве и налоговом резидентстве для граждан ЕАЭС; расчёт налога по ступеням за год; для зарубежных доходов — договор с иностранным работодателем, выписки и документы об уплате иностранного налога.

Частые ошибки. Первая — вывод по одному лишь месту фактической работы: «сотрудник в Ереване, значит 30%» или «сотрудник в Ереване, значит налога нет». Вторая — применение ставки 30% к дистанционной зарплате нерезидента вопреки пп. 6.2 п. 1 ст. 208 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Третья — сохранение стандартных вычетов у нерезидента при ставке 13%. Четвёртая — перенос ступеней 18/20/22% на доходы, для которых установлена специальная шкала 13/15% (районные надбавки, дивиденды, продажа имущества). Пятая — использование пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ без проверки технического признака: если работа не связана с российскими доменами, системами или программно-аппаратными комплексами, норма не применяется, даже когда платит российская компания. Шестая — расчёт налога по устаревшей развилке 13/15/30% без учёта реформы 2025 года и правил 2026 года для граждан ЕАЭС.

Источники

Смотреть все публикации