Переехали из России или вернулись: что с налогами и статусом

Переезд сам по себе не меняет налоговый статус — его меняет количество дней, проведённых в России, и считается оно не по факту отъезда, а по правилу п. 2 ст. 207 НК РФ. Отсюда типичная ошибка в обе стороны: человек уехал и считает себя нерезидентом с даты вылета либо вернулся и считает, что статус восстановился сразу. Вместе со статусом меняются объект налогообложения (ст. 209 НК РФ), применимые ставки и исключения (ст. 224 НК РФ) и то, кто именно считает налог — вы или налоговый агент. Ниже — порядок, в котором эту ситуацию разбирают.

Передать ситуацию на разбор — опишите даты выезда и возвращения и состав доходов: менеджер связывается в рабочее время и направляет к профильному специалисту кластера. Задать вопрос по переезду и статусу — короткий вопрос до заказа: специалист сориентирует, какая услуга нужна и нужна ли вообще.

Международное налогообложение физических лиц — профильное направление · Аудиторская компания с 1993 года · Ответственность застрахована · Член СРО аудиторов

Шаг 1. Статус считается днями, а не событием переезда

Налоговое резидентство определяется фактическим временем нахождения в России за период, установленный п. 2 ст. 207 НК РФ. Гражданство, прописка, наличие жилья и даже вид на жительство другой страны сами по себе статус не задают. Из этого следуют три практических вывода.

  • Период подсчёта скользящий, а итог — годовой. П. 2 ст. 207 НК РФ описывает подсчёт за 12 следующих подряд месяцев, а налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому на дату конкретной выплаты статус оценивается предварительно, а окончательный вывод за год складывается только по его завершении. Декабрьская поездка способна изменить результат за весь год — это не особенность практики, а следствие сочетания двух названных норм.
  • День въезда и день выезда учитываются. Порядок подсчёта дней в НК РФ прямо не установлен; позиция о том, что оба дня считаются днями нахождения в России, изложена в письме ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@. Там же ФНС отдельно указывает, что общее правило исчисления сроков п. 2 ст. 6.1 НК РФ здесь не применяется. Это разъяснение налогового органа, а не норма закона.
  • Перечня подтверждающих документов в НК РФ нет. На практике используются отметки пограничного контроля в паспорте, миграционные документы, документы о проживании и работе. Состав комплекта под конкретный период определяется индивидуально.

Отдельно стоит знать, что п. 2 ст. 207 НК РФ не прерывает период нахождения в России на краткосрочные выезды для лечения или обучения, а также для работы на морских месторождениях углеводородного сырья, а п. 3 ст. 207 НК РФ признаёт резидентами отдельные категории независимо от времени пребывания. Ещё одна конструкция часто читается наоборот: п. 4 ст. 207 НК РФ — это не заявительное признание резидентом, а возможность не признаваться резидентом России при действии в отношении лица мер ограничительного характера иностранного государства, по заявлению и с сертификатом иностранного налогового резидентства.

Считать дни за конкретный период и делать вывод по каждому году — отдельная работа: определение налогового статуса. Эта страница расчёт не выполняет и калькулятором не является.

Шаг 2. Что меняется вместе со статусом

  • Объект налогообложения. Резидент платит НДФЛ с доходов и от российских, и от зарубежных источников; нерезидент — только с доходов от источников в России (ст. 209 НК РФ). Обзор последствий статуса по разделу — налоговое резидентство.
  • Ставки. Для нерезидентов ст. 224 НК РФ устанавливает отдельную ставку и закрытый перечень исключений из неё — по видам доходов и по категориям лиц. Перечень читается целиком: попадание в исключение меняет результат принципиально.
  • Вычеты. Право на вычеты и порядок их применения зависят от статуса и от вида дохода.
  • Устранение двойного налогообложения. Зачёт налога, уплаченного за рубежом, производится по ст. 232 НК РФ и, по общему правилу п. 1 этой статьи, только если это предусмотрено соответствующим международным договором.

Шаг 3. Российские и зарубежные источники — граница проходит не по вашему местонахождению

Разделение доходов на источники в России (п. 1 ст. 208 НК РФ) и за её пределами (п. 3 ст. 208 НК РФ) не совпадает с тем, где физически находитесь вы. Показательный случай — дистанционная работа: вознаграждение по договору с российским работодателем при дистанционном выполнении трудовой функции отнесено к доходам от источников в России подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, то есть остаётся российским доходом и после отъезда. Перечень доходов от зарубежных источников не является закрытым: подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ прямо говорит об иных доходах от деятельности за пределами России. Если норма не позволяет однозначно отнести доход к той или иной группе, отнесение осуществляет Министерство финансов России (п. 4 ст. 208 НК РФ) — то есть спорная квалификация решается не самостоятельным выводом.

Шаг 4. Кто пересчитывает налог при смене статуса

Прямой нормы «налоговый агент обязан пересчитать НДФЛ при смене статуса» в НК РФ нет — порядок складывается из нескольких правил, и путать их не следует.

  • Пока год идёт. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала налогового периода с зачётом ранее удержанных сумм (п. 3 ст. 226 НК РФ) и применяет ставку, соответствующую статусу на дату получения дохода. Именно поэтому изменение статуса в середине года отражается в удержаниях не задним числом, а через механику нарастающего итога.
  • Если статус резидента приобретён по итогам года. Возврат налога в связи с перерасчётом по итогу налогового периода в соответствии с приобретённым статусом резидента производит налоговый орган при подаче декларации и документов, подтверждающих статус (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Это отдельное правило: общий возврат излишне удержанного налога агентом по заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ) для этого случая не применяется.
  • Если статус резидента утрачен. Доудержание производится налоговым агентом в порядке ст. 226 НК РФ, а при невозможности удержать он сообщает об этом вам и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ) — после чего налог уплачивается вами.
  • Что декларируете вы сами. Резидент декларирует доходы от зарубежных источников по подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, кроме случаев, когда налог исчисляет агент. Нерезидент декларирует только доходы от источников в России, с которых налог не был удержан (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ): его зарубежные доходы вне объекта по ст. 209 НК РФ. Сроки представления декларации и уплаты — ст. 229 и 228 НК РФ.

Подготовка декларации с иностранными доходами — отдельная работа: декларирование зарубежных доходов.

Шаг 5. Если вы стали налоговым резидентом другой страны

Само по себе резидентство иностранного государства российских правил не отменяет: п. 2 ст. 207 НК РФ применяется независимо. Международный договор имеет приоритет над НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ), но работает это при двух условиях одновременно: договор с этой страной действует, и вы признаётесь резидентом обоих государств по их внутреннему праву. Тогда применяется правило договора о разрешении двойного резидентства — последовательность критериев вроде постоянного жилища, центра жизненных интересов, обычного проживания и гражданства. Формулировки и нумерация статей в конкретных договорах различаются, часть договоров приостановлена в отдельных положениях, часть прекратила действие — поэтому вывод делается по тексту договора с вашей страной, а не по общему описанию. Отдельный анализ применимости соглашения — самостоятельная услуга кластера.

Шаг 6. Документ о статусе

Документ, подтверждающий статус налогового резидента России, выдаёт ФНС по заявлению; форма заявления и форма документа утверждены приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, подача возможна через сервис ФНС, лично или почтой. Обратной справки не существует: документ об отсутствии статуса налогового резидента России налоговым законодательством не предусмотрен, и отказ в выдаче подтверждения статуса резидента таким документом не является. Если иностранный банк или иностранная налоговая просит доказать, что вы не резидент России, задача решается иначе — обычно документами страны текущего резидентства.

Что к переезду отношения не имеет, хотя кажется, что имеет

  • Валютное резидентство — другой статус. Обязанности по зарубежным счетам определяются Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ и налоговым статусом не управляются. Разбор этого контура — зарубежные счета и валютный контроль и ситуация: есть зарубежный счёт.
  • КИК — самостоятельный набор обязанностей. Если у вас есть доля в иностранной компании, правила главы о контролируемых иностранных компаниях применяются по своим основаниям: КИК, ситуация: есть иностранная компания.
  • Снятие с учёта и «закрытие ИНН». Переезд не прекращает учёт физического лица в налоговых органах России и сам по себе не закрывает ранее возникшие обязанности.

Чем поможет специалист

  • Посчитает статус за каждый затронутый год по документам о пребывании и скажет, какой налог из этого следует.
  • Разделит ваши доходы на источники в России и за её пределами и определит, что декларируете вы, а что закрывает налоговый агент.
  • Проверит, применимо ли к вам исключение из общей ставки для нерезидентов и не попадаете ли вы в специальные категории ст. 207 НК РФ.
  • Оценит, есть ли основание для устранения двойного налогообложения по ст. 232 НК РФ и какими документами оно подтверждается.
  • Подготовит декларацию и комплект подтверждений, если обязанность возникла, или обоснует, что она не возникла.

FAQ

Я уехал в марте — с какой даты я нерезидент? Такой даты у статуса нет. Статус определяется количеством дней нахождения в России за период по п. 2 ст. 207 НК РФ, а окончательный вывод за налоговый период складывается по итогам календарного года (ст. 216 НК РФ). На дату конкретной выплаты статус оценивается предварительно и в течение года может измениться.

Я работаю на российскую компанию удалённо из-за границы. Это зарубежный доход? Нет. Вознаграждение по договору с российским работодателем при дистанционном выполнении трудовой функции отнесено к доходам от источников в России подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ. Ставка при этом зависит от вашего статуса и от исключений ст. 224 НК РФ, которые в этом случае читаются отдельно.

Работодатель весь год удерживал налог по ставке нерезидента, а я стал резидентом. Кто возвращает? Возврат в связи с перерасчётом по итогу года в соответствии с приобретённым статусом резидента производит налоговый орган по вашей декларации и документам о статусе (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Возврат излишне удержанного налога агентом по заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ) — другой случай и для этой ситуации не применяется. Решение о возврате и перечисление принимает налоговый орган.

Я нерезидент. Нужно ли декларировать зарплату, полученную за границей? По общему правилу нет: объект налогообложения нерезидента ограничен доходами от источников в России (ст. 209 НК РФ), а обязанность самостоятельного декларирования зарубежных доходов адресована резидентам (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Но статус за год определяется по итогам года, а часть доходов может оказаться российской по ст. 208 НК РФ — поэтому вывод делается после проверки обоих условий.

Я вернулся в Россию. Нужно ли что-то подавать за годы, проведённые за рубежом? Зависит от вашего статуса в каждом из тех лет и от состава доходов. Если в каком-то году вы оставались резидентом, зарубежные доходы за этот год подлежат декларированию по подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ. Годы разбираются по отдельности: статус определяется за каждый налоговый период самостоятельно.

Есть соглашение об избежании двойного налогообложения — значит, налог в России платить не нужно? Такого следствия из наличия договора не возникает. Договор распределяет права государств и может давать основание для зачёта уплаченного за рубежом налога, но зачёт производится по правилам ст. 232 НК РФ и, по общему правилу п. 1 этой статьи, только если предусмотрен договором. Действие отдельных положений ряда договоров приостановлено, отдельные договоры прекращены — применимость проверяется по конкретному договору.

Правовая рамка

Налоговое резидентство — ст. 207 НК РФ (п. 2 — период подсчёта и краткосрочные выезды на лечение и обучение, п. 3 — отдельные категории, п. 4 — заявление о непризнании резидентом при мерах ограничительного характера). Объект налогообложения — ст. 209 НК РФ; налоговый период — ст. 216 НК РФ. Источники дохода — ст. 208 НК РФ (п. 1, включая подп. 6.2 о дистанционной работе; п. 3, включая открытый подп. 9; п. 4 — отнесение спорного дохода Минфином России). Ставки и исключения — ст. 224 НК РФ. Исчисление налоговым агентом — ст. 226 НК РФ (п. 2, п. 3, п. 5). Возврат при смене статуса — ст. 231 НК РФ (п. 1 и п. 1.1). Самостоятельное декларирование и сроки — подп. 3 и 4 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ. Устранение двойного налогообложения — ст. 232 НК РФ; приоритет международного договора — п. 1 ст. 7 НК РФ. Учёт дня въезда и дня выезда — письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@ (разъяснение налогового органа, не норма). Документ о статусе — приказ ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Валютное резидентство и обязанности по зарубежным счетам — Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ; предметом этой страницы они не являются.

Передать ситуацию на разбор · Срочный вопрос: +7 (495) 287-60-03

Смотрите также