НДФЛ для уехавших из России: почему ставка не всегда 30%

Единой «ставки для уехавших» в российском налоговом праве нет. Ставка 30% из пункта 3 статьи 224 НК РФ применяется не к людям, покинувшим страну, а к доходам налоговых нерезидентов от источников в России — и из неё есть длинный перечень исключений. Результат зависит от трёх независимых факторов: сколько дней вы фактически провели в России, откуда считается полученным конкретный доход и по какому договору он выплачен. Гражданство России само по себе не влияет на ставку ни в одну, ни в другую сторону. Поэтому уехавший сотрудник российской компании на удалёнке платит 13–22%, тот же человек при продаже квартиры без соблюдения минимального срока владения — 30%, а по зарплате от иностранного работодателя может не платить НДФЛ в России вовсе.

Миф о «30% для уехавших» вырос из обсуждения поправок 2023 года. С 1 января 2024 года действует норма Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ (официальное опубликование): вознаграждение дистанционных работников российских компаний, кроме работы в их обособленном подразделении, зарегистрированном за рубежом, отнесено к доходам от источников в РФ, но облагается по той же прогрессивной шкале, что и у резидентов. Ниже — разбор действующих правил на 26.07.2026 с нормами, расчётами и порядком проверки собственной ситуации.

Гражданство и резидентство — разные критерии

Налоговый кодекс оперирует не гражданством, а налоговым резидентством. По пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. ФНС на своей справочной странице формулирует это прямо: «Иных критериев в целях признания физического лица налоговым резидентом, в частности, критерия гражданства физического лица, в настоящее время в Кодексе не содержится» (nalog.gov.ru). Подробнее о критериях и порядке подтверждения статуса — в статье о налоговом резидентстве физических лиц.

Отсюда два следствия, которые обычно и путают. Гражданин России, проживший год за границей, — нерезидент. Гражданин другого государства, проживший в России 200 дней, — резидент. Ни вид на жительство, ни сохранённая регистрация по месту жительства, ни открытый российский счёт статус не создают и не отменяют.

Как считаются 183 дня

Период в 12 следующих подряд месяцев — скользящий, он не привязан к календарному году. Для целей исчисления налога налоговым агентом статус определяется на каждую дату выплаты дохода за предшествующие 12 месяцев, а окончательный статус за налоговый период определяется по количеству дней фактического нахождения в России за календарный год — с 1 января по 31 декабря. Течение срока пребывания в России не прерывается на периоды выезда за границу менее чем на шесть месяцев для лечения или обучения, а также для работы на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ). Отдельное правило пункта 3 статьи 207 НК РФ сохраняет резидентство независимо от срока пребывания за российскими военнослужащими, проходящими службу за границей, командированными за рубеж сотрудниками органов власти, а также — с 2025 года — за работниками российских организаций, командированными для работы на зарубежных объектах использования атомной энергии, сооружаемых по межправительственным соглашениям. Отдельно пункт 4 статьи 207 НК РФ допускает решение о непризнании налоговым резидентом РФ отдельных лиц, находящихся под ограничительными мерами иностранных государств, при соблюдении установленных условий.

Дни въезда и выезда учитываются как дни нахождения в России. Подтверждающими документами ФНС называет копии страниц загранпаспорта с отметками пограничного контроля, миграционные карты, проездные документы, табели учёта рабочего времени и иные документы, позволяющие установить количество дней. Отдельной «справки о нерезидентстве» российская налоговая не выдаёт: статус — это расчёт, а не разрешение. Подробнее о механике подтверждения и о возврате переплаты при смене статуса — в материале о налоговом статусе физлица и возврате НДФЛ.

Что происходит при смене статуса внутри года

Статус пересматривается по итогам календарного года. Если человек уехал в марте и к 31 декабря набрал менее 183 дней, налог по доходам, к которым применяется ставка 30%, пересчитывается за весь год, и работодатель как налоговый агент удерживает недостающую сумму. Обратная ситуация — человек вернулся и стал резидентом — даёт переплату. Возврат такой переплаты производит не работодатель, а налоговый орган по итогам года на основании декларации 3-НДФЛ (пункт 1.1 статьи 231 НК РФ). Для дистанционных работников этот пересчёт с 2024 года чаще всего не требуется вовсе: ставка у резидента и нерезидента совпадает.

Какие доходы облагаются в России

Второй критерий — источник дохода. По статье 209 НК РФ объект налогообложения у резидента — доход от источников как в России, так и за её пределами, а у нерезидента — только доход от источников в России. Это и есть главная причина, по которой уехавший часто платит меньше, а не больше: доходы от источников за границей не входят в российский объект НДФЛ у нерезидента. ФНС описывает то же правило: для нерезидента доход от источников за границей «не является объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации» (nalog.gov.ru).

Правила отнесения дохода к российским или зарубежным источникам приведены в статье 208 НК РФ. К доходам от источников в РФ отнесены, в частности, дивиденды и проценты от российских организаций, доходы от сдачи в аренду и от продажи имущества, находящегося в России, вознаграждение за работу, выполненную на территории России. Помимо перечисленных категорий, пункты 1 и 3 статьи 208 НК РФ содержат остаточные категории «иных доходов», а если полученный доход невозможно однозначно отнести к российским или зарубежным источникам, вопрос по заявлению налогоплательщика или налогового агента решает Минфин России в порядке пункта 4 статьи 208 НК РФ.

Дистанционная работа по трудовому договору

С 1 января 2024 года действует подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ): вознаграждение за выполнение трудовой функции дистанционно по договору с работодателем — российской организацией либо зарегистрированным в России обособленным подразделением иностранной организации — относится к доходам от источников в РФ независимо от того, где физически находится работник. До 2024 года действовало обратное правило: место выполнения работы определяло источник, и зарплата уехавшего дистанционщика считалась зарубежным доходом.

Из этого правила есть значимое исключение: подпункт 6.2 не распространяется на договор, заключённый для выполнения трудовой функции в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами России. В этом случае источник дохода определяется по общему принципу места фактического выполнения работы (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ): если подразделение находится за границей и сотрудник работает там же, доход считается полученным от источника за пределами РФ, и у нерезидента российской обязанности по этому доходу не возникает.

Практическое последствие для дохода, всё же подпадающего под подпункт 6.2: у него всегда есть российский налоговый агент, и он удерживает налог у источника. Ставка при этом установлена не пунктом 3, а пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ — та же пятиступенчатая шкала, что и у резидентов. Подробнее о расчёте НДФЛ с зарплаты работника-нерезидента — в материале о ставках НДФЛ для зарплаты нерезидента, а смежные вопросы удалённой работы из другой страны разобраны в статье о налогах при удалённой работе из другой страны.

Отдельное правило действует для граждан государств — членов ЕАЭС. С 1 января 2026 года пункт 3 статьи 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ распространяет прогрессивную шкалу пункта 3.1 на лиц, которые одновременно являются гражданами и налоговыми резидентами государства — члена ЕАЭС, что согласуется со статьёй 73 Договора о ЕАЭС о недопустимости налоговой дискриминации доходов от работы по найму. Условие двойное: гражданство и налоговое резидентство соответствующей страны ЕАЭС должны быть подтверждены одновременно — гражданства другой страны ЕАЭС без подтверждённого там же налогового резидентства недостаточно. Это правило, как и остальные специальные ставки и освобождения, не действует в отношении дохода лица, имевшего в налоговом периоде статус иностранного агента (см. раздел о ставке 30% для иностранных агентов ниже). Подробности — на странице ФНС «Налоги — 2026».

Фриланс, ГПХ и работа через российскую инфраструктуру

С 1 января 2025 года заработал подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Норма построена как два уровня условий. Во-первых, работа или услуга должна фактически выполняться в интернете с использованием доменных имён и сетевых адресов российской национальной доменной зоны, информационных систем, технические средства которых размещены в России, либо программно-аппаратных комплексов, размещённых в России. Во-вторых, дополнительно должно выполняться хотя бы одно из трёх условий: исполнитель — налоговый резидент РФ; доход зачислен на счёт в российском банке; источником выплаты выступают российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты или обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Одного зачисления на российский счёт без задействованной российской интернет-инфраструктуры недостаточно: доход не становится доходом от источника в РФ, если работа выполняется через иностранную платформу без использования доменных имён, информационных систем или программно-аппаратных средств, размещённых в России.

Кто выступает налоговым агентом по такому доходу, определяет статья 226 НК РФ. Если выплату делает российская организация, ИП, нотариус, адвокат или обособленное подразделение иностранной компании в РФ, она обязана исчислить и удержать налог. С 1 января 2025 года пункт 1.1 статьи 226 НК РФ распространяет обязанности налогового агента на иностранные организации, производящие выплаты физическим лицам по доходам из подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, а также на российские организации и индивидуальных предпринимателей, через которых перечисляется такой доход и которые предоставляют для этого организационные, информационные, технические или иные возможности — в частности, владельцев электронных площадок и агрегаторов. Формального признания оператором электронной платформы закон не требует: критерий функциональный, а не статусный. Банки, субъекты национальной платёжной системы и операторы связи, обеспечивающие только техническую передачу денежных средств, налоговыми агентами по этой норме не признаются. Если фактический плательщик не подпадает ни под одно из этих оснований, обязанность исчислить и задекларировать налог переходит к самому получателю дохода по подпункту 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Отдельно нужно помнить: при продаже физическим лицом собственного имущества обязанность исчислить и уплатить налог по общему правилу лежит на самом продавце, а не на покупателе, даже если покупатель — российская организация.

Когда применяется 30%

Ставка 30% по пункту 3 статьи 224 НК РФ — общее правило для доходов нерезидентов от источников в России, из которого закон делает исключения. На практике 30% остаётся ставкой для доходов, не попавших ни в одно исключение. Типичный набор:

Вторая, самостоятельная сфера действия 30% не связана с переездом и касается не местонахождения человека, а его правового статуса: по пункту 6 статьи 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ (официальное опубликование) с 1 января 2026 года доходы лиц, имевших статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода, облагаются по ставке 30%, а льготные абзацы пункта 3 статьи 224 НК РФ и связанные со сроком владения имуществом освобождения к этим доходам не применяются (ФНС России, «Налоги — 2026»). Эта норма меняет ставку и отменяет льготы применительно к доходу, который и без того признаётся объектом НДФЛ в России по статьям 208–209 НК РФ. Сам по себе статус иностранного агента не превращает доход нерезидента от источника за пределами России в объект российского налога: для такого дохода продолжает действовать пункт 2 статьи 209 НК РФ, и российский НДФЛ не возникает.

Исключения и специальные шкалы

Шкала 13–22% для трудовых доходов

Пункт 3.1 статьи 224 НК РФ устанавливает для перечисленных в пункте 3 категорий ту же прогрессию, что и пункт 1 для резидентов: 13% с суммы доходов до 2,4 млн рублей за налоговый период; 312 000 рублей и 15% с превышения — от 2,4 до 5 млн; 702 000 рублей и 18% — от 5 до 20 млн; 3 402 000 рублей и 20% — от 20 до 50 млн; 9 402 000 рублей и 22% — свыше 50 млн. Прогрессия введена Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и действует с 1 января 2025 года; до этого для тех же категорий применялись 13 и 15%.

Под действие пункта 3.1 подпадают дистанционные работники по подпункту 6.2 и исполнители по подпункту 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, высококвалифицированные специалисты, иностранцы, работающие по патенту, участники госпрограммы переселения соотечественников, беженцы и лица, получившие временное убежище, члены экипажей судов под государственным флагом РФ, а с 2026 года — граждане, одновременно являющиеся налоговыми резидентами государства — члена ЕАЭС (см. выше). Все перечисленные основания перестают действовать в периоде, когда лицо имело статус иностранного агента. Подробнее о налогообложении дистанционщиков-нерезидентов и о применимой шкале ставок — в статьях об НДФЛ дистанционщиков-нерезидентов и о ставках НДФЛ работникам на удалёнке: 13, 15 или 30%.

Дивиденды и проценты по вкладам — 15%

Дивиденды от долевого участия в российских организациях облагаются у нерезидента по ставке 15% (пункт 3 статьи 224 НК РФ). Проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России — также 15% для нерезидента; налоговую базу по ним исчисляет налоговый орган по сведениям банков в порядке статьи 214.2 НК РФ, а налог уплачивается по налоговому уведомлению.

Важно не переносить сюда резидентские шкалы. У резидента дивиденды, проценты по вкладам, доходы от продажи имущества и ряд других доходов формируют отдельные налоговые базы со ставкой 13% до 2,4 млн рублей и 15% сверх этой суммы (пункт 1.1 статьи 224 НК РФ), а не пятиступенчатую прогрессию. У нерезидента эти правила не действуют вовсе: применяется либо 15%, либо 30%, без порогов. Детальнее об инвестиционных доходах — в разборе НДФЛ по акциям, облигациям, ИИС и зарубежным брокерам в 2026 году.

Освобождения работают независимо от статуса — кроме иностранных агентов

Освобождение от налога и пониженная ставка — разные механизмы. Доход от продажи недвижимости, находившейся в собственности не менее минимального предельного срока владения (пять лет, а в случаях из пункта 3 статьи 217.1 НК РФ — три года), освобождается от НДФЛ по пункту 17.1 статьи 217 НК РФ. Ограничение по налоговому статусу из этих норм исключено Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ с 1 января 2019 года, поэтому нерезидент пользуется освобождением наравне с резидентом. Если срок владения соблюдён, ставка 30% просто не возникает — облагаемого дохода нет, декларация не подаётся.

Исключение — лицо, имевшее в налоговом периоде статус иностранного агента. Для доходов, к которым с 1 января 2026 года применяется пункт 6 статьи 224 НК РФ, освобождение по сроку владения не действует: доход от продажи такого имущества облагается по ставке 30% независимо от того, сколько лет оно находилось в собственности (ФНС России, «Налоги — 2026»). Для всех остальных лиц — резидентов и нерезидентов без такого статуса — правило пункта 17.1 статьи 217 НК РФ действует без изменений.

Какие вычеты недоступны нерезиденту

Налоговые вычеты по статьям 218–221 НК РФ применяются к базам, облагаемым по ставкам пункта 1 статьи 224 НК РФ; к доходам нерезидентов они не применяются (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ). Нерезидент не заявит ни имущественный вычет 1 млн рублей, ни уменьшение дохода на расходы по приобретению, ни социальные вычеты на лечение и обучение, ни стандартные вычеты на детей.

Это касается и дистанционного работника-нерезидента: его доход облагается по ставке пункта 3.1, а не пункта 1 статьи 224 НК РФ, поэтому вычеты ему недоступны, хотя ставка совпадает с резидентской. Право на вычеты возвращается тем годом, в котором человек вновь набирает 183 дня.

Четыре сценария уехавшего физлица

Сценарий 1. Дистанционный сотрудник российской компании, нерезидент. Трудовой договор о дистанционной работе с российским ООО, работник живёт за границей весь 2026 год, доход — 3 600 000 рублей. Источник — РФ (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ), ставка — по п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Расчёт: 2 400 000 × 13% = 312 000; (3 600 000 − 2 400 000) × 15% = 180 000; итого 492 000 рублей, эффективная ставка 13,7%. Налог удерживает работодатель, декларация не подаётся. По ставке 30% налог составил бы 1 080 000 рублей — разница 588 000 рублей показывает цену распространённого заблуждения. Если бы тот же договор был заключён для работы в обособленном подразделении этого ООО, зарегистрированном за рубежом, вывод был бы обратным: подпункт 6.2 не применялся бы, доход считался бы полученным от источника за пределами РФ, и у нерезидента российской обязанности по этой зарплате не возникло бы.

Сценарий 2. Фрилансер на ГПХ, нерезидент. Договор возмездного оказания услуг с российской компанией, работа выполняется в интернете с использованием российской информационной системы заказчика, оплата — на счёт в российском банке, доход за год 1 500 000 рублей. Выполнены оба уровня подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ: задействована российская информационная система, а источником выплаты выступает российская организация. Доход относится к источникам в РФ, заказчик — налоговый агент, ставка 13% (сумма ниже порога 2,4 млн), налог 195 000 рублей. Изменим исходные данные: заказчик иностранный, работа идёт через зарубежную платформу без использования российской доменной зоны, информационных систем или программно-аппаратных средств в России, деньги приходят на иностранный счёт. Российская интернет-инфраструктура не задействована вовсе, поэтому дополнительные условия — резидентство, российский счёт, российский плательщик — уже не имеют значения: доход относится к источникам за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ), и у нерезидента российского НДФЛ не возникает — ни 30%, ни 13%.

Сценарий 3. Продажа квартиры нерезидентом. Квартира куплена за 7 000 000 рублей, продана через два года за 9 000 000 рублей, кадастровая стоимость на 1 января года регистрации перехода права — 10 000 000 рублей. С 1 января 2025 года субъект РФ вправе своим законом увеличить понижающий коэффициент статьи 214.10 НК РФ с базового 0,7 до 1 (закон о таком увеличении опубликован не во всех регионах). Пример не привязан к конкретному субъекту РФ, поэтому ниже показаны обе ветки; допущение в обеих — других доходов, объединяемых с доходом от продажи имущества в совокупность налоговых баз по пункту 6 статьи 210 НК РФ, у налогоплательщика в этом году нет.

Ветка А — региональный закон не принят, действует базовый коэффициент 0,7. Проверка: 10 000 000 × 0,7 = 7 000 000 < 9 000 000, для налогообложения берётся большая величина — договорная цена 9 000 000 рублей. Минимальный срок владения не соблюдён, освобождение по п. 17.1 ст. 217 НК РФ не применяется. Нерезидент: расходы не учитываются, налог 9 000 000 × 30% = 2 700 000 рублей. Резидент: база 9 000 000 − 7 000 000 (расходы на приобретение) = 2 000 000, налог по ставке 13% = 260 000 рублей.

Ветка Б — регион установил максимальный коэффициент 1. Проверка: 10 000 000 × 1 = 10 000 000 > 9 000 000, для налогообложения берётся кадастровая стоимость — 10 000 000 рублей. Нерезидент: налог 10 000 000 × 30% = 3 000 000 рублей. Резидент: база 10 000 000 − 7 000 000 = 3 000 000 рублей; по прогрессивной шкале 2 400 000 × 13% = 312 000, оставшиеся 600 000 × 15% = 90 000, итого 402 000 рублей.

В обеих ветках разница между налогом нерезидента и резидента объясняется не столько ставкой, сколько запретом на учёт расходов у нерезидента: в ветке А разница составляет 2 440 000 рублей, в ветке Б — 2 598 000 рублей. Декларацию 3-НДФЛ подаёт и резидент, и нерезидент (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Действующий в конкретном регионе коэффициент нужно проверять по региональному закону, принятому в порядке пункта 6 статьи 214.10 НК РФ, до подачи декларации. Порядок действий подробно разобран в материале о НДФЛ при продаже имущества нерезидентом.

Сценарий 4. Уехал, но остался резидентом. Человек живёт за границей, но провёл в России 190 дней в период с 1 января по 31 декабря 2026 года и по итогам года сохранил внутреннее резидентство по статье 207 НК РФ; работает по трудовому договору с иностранной компанией за пределами РФ, доход в рублёвом эквиваленте 6 000 000 рублей, за рубежом удержан налог 600 000 рублей. Доход относится к источникам за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ), но резидент облагается по всемирному доходу. Российского налогового агента нет, поэтому налог исчисляется самостоятельно и декларируется по подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ. Расчёт по п. 1 ст. 224 НК РФ: 2 400 000 × 13% = 312 000; 2 600 000 × 15% = 390 000; 1 000 000 × 18% = 180 000; итого 882 000 рублей.

Внутреннее резидентство по статье 207 НК РФ и договорное резидентство по применимому соглашению об избежании двойного налогообложения — разные понятия: человек, набравший 183 дня в России, одновременно может считаться налоговым резидентом страны своего постоянного проживания по её внутреннему праву. Зададим условное допущение: применимое соглашение России с этой страной продолжает действовать в полном объёме, его положения о резидентстве (tie-breaker) по совокупности критериев — постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место пребывания — относят человека к налоговым резидентам именно России, а статья соглашения об устранении двойного налогообложения предусматривает зачёт налога, уплаченного в этой стране, в счёт российского НДФЛ по доходу от работы по найму. При этом условии доплата в России составит 882 000 − 600 000 = 282 000 рублей по правилам зачёта из пунктов 1–4 статьи 232 НК РФ. Если бы tie-breaker соглашения относил человека к налоговым резидентам страны проживания, а не России, распределение права обложения и порядок устранения двойного налога были бы иными и потребовали бы отдельного анализа конкретного соглашения. Это исключительно условный расчёт: применимость зачёта зависит от того, какая именно страна имеется в виду, не приостановлены ли соответствующие положения её договора с Россией Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585, и подтверждён ли уплаченный налог документами, предусмотренными пунктом 3 статьи 232 НК РФ (см. раздел ниже). Если хотя бы одно из условий не выполняется, зачёт невозможен, и в российский бюджет уплачивается вся исчисленная сумма — 882 000 рублей. Смежные ситуации разобраны в статье о НДФЛ для резидентов РФ, работающих за границей, в 2025–2026 годах.

Сводная таблица: доход, источник, статус, ставка, декларация

Ставки, освобождения и специальные шкалы в таблице приведены для лица, не имевшего в налоговом периоде статуса иностранного агента. Если такой статус действовал хотя бы один день периода, к соответствующему доходу вместо указанной строки применяется ставка 30% без учёта освобождений и специальных ставок ниже (п. 6 ст. 224 НК РФ, с 01.01.2026).

Доход Источник Статус Ставка Декларация
Зарплата по договору о дистанционной работе с российским работодателем (кроме работы в его зарубежном обособленном подразделении) РФ, подп. 6.2 п. 1 ст. 208 Нерезидент 13–22% (п. 3.1 ст. 224) Нет, удерживает агент
То же РФ Резидент 13–22% (п. 1 ст. 224) Нет
Дистанционная работа для обособленного подразделения российской компании, зарегистрированного за рубежом, при выполнении работы там же За пределами РФ, подп. 6 п. 3 ст. 208 Нерезидент Не облагается в РФ Не подаётся
Зарплата от иностранного работодателя за работу за границей За пределами РФ, подп. 6 п. 3 ст. 208 Нерезидент Не облагается в РФ Не подаётся
То же За пределами РФ Резидент 13–22% Да, 3-НДФЛ, подп. 3 п. 1 ст. 228
ГПХ/услуги в интернете с использованием российской доменной зоны, ИС или программно-аппаратных средств в РФ плюс дополнительное условие (резидентство, российский счёт или российский плательщик), выплата через агента РФ, подп. 6.3 п. 1 ст. 208 Нерезидент 13–22% (п. 3.1 ст. 224) Нет, удерживает агент
То же, но фактический плательщик не признан налоговым агентом в РФ РФ, подп. 6.3 п. 1 ст. 208 Нерезидент 13–22% (п. 3.1 ст. 224) Да, 3-НДФЛ, подп. 1 п. 1 ст. 228
Услуги через иностранную платформу без использования российской интернет-инфраструктуры, оплата на иностранный счёт За пределами РФ Нерезидент Не облагается в РФ Не подаётся
Дивиденды российской организации РФ Нерезидент 15% (п. 3 ст. 224) Нет
Дивиденды российской организации РФ Резидент 13/15% (п. 1.1 ст. 224) Нет
Проценты по вкладу в российском банке РФ Нерезидент 15% (п. 3 ст. 224) Нет, уплата по уведомлению
Аренда квартиры в России, арендатор — физлицо РФ Нерезидент 30% Да, 3-НДФЛ
Продажа недвижимости в России, срок владения не соблюдён РФ Нерезидент 30% без вычетов и расходов Да, 3-НДФЛ
Продажа недвижимости в России, срок владения не соблюдён РФ Резидент 13/15% с базы за вычетом расходов Да, 3-НДФЛ
Продажа недвижимости, минимальный срок владения соблюдён РФ Резидент или нерезидент Освобождение, п. 17.1 ст. 217 Нет
Доход лица, имевшего в налоговом периоде статус иностранного агента, являющийся объектом НДФЛ в РФ (в том числе продажа имущества независимо от срока владения) РФ Любой 30%, освобождение и специальные ставки не применяются (п. 6 ст. 224, с 01.01.2026) По виду дохода

Зарубежные налоги и СИДН

Вопрос о двойном налогообложении распадается на несколько отдельных вопросов, которые нельзя решать одним и тем же правилом: внутренний статус по статье 207 НК РФ, договорное резидентство по конкретному соглашению, распределение права обложения дохода между странами и, наконец, способ устранения двойного налога — зачёт, освобождение, пониженная ставка или возврат.

Зачёт для налогового резидента РФ

По пунктам 1–4 статьи 232 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные резидентом РФ за пределами России с дохода, полученного за границей, засчитываются при уплате налога в России, если это предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации. Зачёт — не общее правило, а следствие действующей договорной нормы; сумма зачёта не может превышать сумму налога, исчисленного с этого дохода по российским правилам, а сам зачёт производится по итогам налогового периода на основании декларации.

Освобождение, пониженная ставка и возврат для иностранного налогового резидента

Этот механизм устраняет двойное налогообложение с другой стороны — применительно к доходу от источников в РФ, который получает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом иностранного государства. По пунктам 5–9 статьи 232 НК РФ такое лицо вправе получить освобождение от удержания налога, пониженную ставку или возврат ранее удержанного в России налога, если это предусмотрено применимым соглашением, — например, по дивидендам, процентам или отдельным видам вознаграждения. Для этого до даты выплаты дохода нужно представить налоговому агенту, а для возврата — в налоговый орган в течение трёх лет с момента окончания налогового периода — документ, подтверждающий статус налогового резидента соответствующего иностранного государства. Это отдельный от зачёта механизм: он не требует статуса налогового резидента РФ и применяется к российскому, а не к иностранному налогу.

Документы для зачёта по пунктам 1–4 статьи 232 НК РФ

Перечень документов, подтверждающих уплату налога за рубежом, построен как альтернатива, а не как единый обязательный комплект:

Приостановленные и прекращённые соглашения

Отдельно нужно проверять статус самого соглашения. Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 (официальное опубликование) приостановлено действие отдельных положений 38 международных договоров по вопросам налогообложения; ФНС сообщила об этом в новости от 28.08.2023, а порядок применения приостановления разъяснила письмом от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@ (nalog.gov.ru) — это разъяснение ведомства, а не самостоятельная норма. Позднее приостановление было закреплено Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ. Приостановлены именно перечисленные в приложении статьи, поэтому по каждому конкретному договору нужно смотреть, затронуты ли положения — включая статьи о резидентстве, распределении права обложения и устранении двойного налогообложения, — на которые вы опираетесь. Часть соглашений прекращена полностью — например, с Нидерландами и Латвией; в этих случаях ни о зачёте, ни об освобождении по договору речи нет. Нерезиденту РФ, чьё соглашение приостановлено или прекращено в затрагивающей его части, устранять двойное налогообложение приходится по правилам страны своего резидентства и её внутреннего права — универсального комплекта документов для такого случая нет. Практические последствия для физических лиц разобраны в материалах о заморозке СИДН с недружественными странами и о зачёте налогов, уплаченных за границей.

Как проверить свой сценарий

Последовательность из шести шагов помогает определить предварительный налоговый режим для конкретного дохода; пограничные случаи и вопросы применения международных договоров требуют дополнительной проверки документов. Считать нужно по каждому виду дохода отдельно: у одного человека в одном году спокойно сочетаются 13%, 15%, 30% и полное отсутствие российского налога.

  1. Посчитайте дни. Сложите календарные дни фактического нахождения в России за 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате получения дохода, а затем проверьте итог за календарный год. 183 дня и более — резидент.
  2. Определите источник дохода по правилам статьи 208 НК РФ. Для трудового договора о дистанционной работе смотрите, кто работодатель и где зарегистрировано подразделение, для которого выполняется работа, а не только где находится работник. Для услуг в интернете — задействована ли российская доменная зона, информационная система или программно-аппаратные средства в России, и выполняется ли хотя бы одно дополнительное условие.
  3. Проверьте вид договора. Трудовой договор о дистанционной работе, обычный трудовой договор с местом работы за границей, ГПХ и предпринимательская деятельность дают разные результаты при одинаковых фактических обстоятельствах.
  4. Найдите налогового агента. Проверьте статью 226 НК РФ: агентом может быть российская организация, ИП, нотариус, адвокат, обособленное подразделение иностранной компании в РФ, а по доходам из подпункта 6.3 — также иностранная организация или российская организация/ИП, через которую перечисляется доход. Если такого агента нет, обязанность декларировать доход переходит к вам по статье 228 НК РФ.
  5. Проверьте специальную ставку, освобождение и статус иностранного агента. Дивиденды и проценты по вкладам — 15%. Трудовые доходы льготных категорий, включая граждан — налоговых резидентов ЕАЭС, — п. 3.1 ст. 224. Продажа имущества со сроком владения выше минимального — освобождение по п. 17.1 ст. 217. Если в периоде был статус иностранного агента — 30% без исключений (п. 6 ст. 224).
  6. Посмотрите на страну проживания. Определите её правила резидентства, ставку, договорное резидентство по применимому соглашению (tie-breaker) и наличие действующих, а не приостановленных или прекращённых положений о зачёте, освобождении или возврате.

Чек-лист документов

Сроки, декларация и типичные ошибки

Если обязанность декларировать возникла, декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), а налог уплачивается не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ). За 2026 год это 30 апреля и 15 июля 2027 года. Нерезидент подаёт декларацию в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт, определяемому в порядке статьи 83 НК РФ; для физического лица без места жительства или пребывания в России таким основанием часто становится место нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества. Доступ к личному кабинету налогоплательщика при выезде за границу не утрачивается.

С 26 июня 2026 года действует Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ. Если сведения о продаже или дарении недвижимости поступили в налоговый орган от регистрирующих органов, физическое лицо освобождается от штрафа по статье 119 НК РФ за непредставление декларации 3-НДФЛ по такому доходу (ФНС России). Обязанность подать декларацию, исчислить и уплатить налог этот закон не отменяет: если налог уплачен позже 15 июля, за период просрочки начисляются пени независимо от того, подана декларация самостоятельно или доначисление произведено на основании сведений регистрирующих органов.

Шесть ошибок встречаются чаще прочих. Первая — считать, что при переезде ставка автоматически становится 30% по всем доходам; на деле по трудовому договору о дистанционной работе с российским работодателем она остаётся в диапазоне 13–22%, если только работа не выполняется для его зарубежного подразделения. Вторая — считать, что нерезидент вообще ничего не должен России; при продаже квартиры, сдаче её в аренду или получении дивидендов обязанность есть. Третья — применять к доходам нерезидента резидентские пороги 2,4 млн рублей для дивидендов и продажи имущества: для этих доходов у нерезидента порогов нет, действуют плоские 15 и 30%. Четвёртая — рассчитывать на имущественный вычет или учёт расходов при продаже, находясь в статусе нерезидента. Пятая — считать одно лишь зачисление оплаты на российский счёт достаточным основанием для признания дохода от интернет-услуг российским источником без проверки использованной интернет-инфраструктуры. Шестая — считать статью 232 НК РФ применимой только к резидентам РФ: пункты 5–9 той же статьи позволяют нерезиденту — иностранному налоговому резиденту — получить освобождение, пониженную ставку или возврат российского налога по применимому соглашению.

Если статус на 31 декабря спорный, разумнее подготовить два расчёта — резидентский и нерезидентский — и подтвердить дни документально до подачи декларации. Порядок различается: при досчёте налога по итогам года налоговым агентом сумма доплачивается через агента без отдельной декларации по этому доходу; при самостоятельном декларировании к недоимке добавляются пени за период просрочки уплаты, а не за сам факт декларирования.

Источники

Смотреть все публикации