14.09.2023

НДФЛ и путевка в санаторий для работников

Путевка в санаторий для работника раз в год не облагается НДФЛ, но взносами облагается

В п.9 ст. 217 НК есть перечень лиц, которым компания может раз в год оплатить санаторно-курортное лечение без исчисления НДФЛ. Но для страховых взносов аналогичной льготы нет, напоминает Минфин.

Вот перечень тех, кто может без НДФЛ отдохнуть в санатории за счет компании:

сотрудники;
члены семьи сотрудников;
бывшие сотрудники-пенсионеры и инвалиды;
инвалиды;
дети до 18 лет;
студенты-очники до 24 лет.

Если сотрудник съездил в санаторий за счет работодателя два раза в год, то по второму разу освобождения от НДФЛ не будет.

Что касается страховых взносов, то путевка, оплаченная работодателем, облагается взносами.

Если же отдых оплачен жене или детям сотрудника, то такие путевки взносами не облагаются, потому что с этими лицами у компании нет трудовых отношений.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 19.04.2023 № 03-04-06/35707.

Аналогичное разъяснении ранее Минфин давал в письме от 24.08.2022 № 03-04-06/82478.

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо № 03-04-06/35707 от 19.04.2023

Об НДФЛ и страховых взносах при оплате организацией стоимости санаторно-курортных путевок для работников и членов их семей

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 17.02.2023 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц и уплаты страховых взносов сообщает следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит налогообложению в установленном порядке.

Вместе с тем статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).

Таким образом, в соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых за счет средств организации лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, однократно в отношении каждой категории лиц, в частности работнику и каждому члену его семьи.

В случае предоставления одному и тому же лицу нескольких путевок в одном налоговом периоде, по мнению Департамента, налогоплательщик вправе выбрать путевку в целях освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса.

Кроме того, пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

2. Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.

Таким образом, в случае если частичную оплату стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации для своих работников производит организация-работодатель, то такие расходы являются объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В случае если оплата стоимости путевок производится организацией в пользу лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо № 03-04-06/82478 от 24.08.2022

Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах при приобретении санаторно-курортных путевок работникам и членам их семей, подарков, осуществлении выплат профсоюзными комитетами и оказании материальной помощи.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 14.06.2022 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).

Таким образом, стоимость санаторно-курортных путевок, предоставленных организацией лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, в частности, своим работникам и (или) членам их семей, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при соблюдении установленных условий.

Пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, в соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей.

В случае несоблюдения условий, установленных пунктом 31 статьи 217 Кодекса, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вместе с тем на основании пункта 28 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период, полученные по каждому из оснований, предусмотренных данным пунктом, в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.

2. Страховые взносы

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.

Учитывая, что суммы стоимости приобретаемых организацией путевок на санаторно-курортное лечение работников, подарков и билетов на зрелищные мероприятия таким работникам, а также суммы выплачиваемой им премии не поименованы в содержащемся в статье 422 Кодекса перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, данные суммы независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых отношений.

Оплата стоимости санаторно-курортной путевки для членов семьи работников на основании пункта 1 статьи 420 Кодекса не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Что касается вопроса обложения страховыми взносами материальной помощи, то согласно подпунктам 3 и 11 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховым взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам в связи с иными обстоятельствами и свыше предусмотренных подпунктами 3 и 11 пункта 1 статьи 422 Кодекса сумм, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ

Смотреть все новости