• Главная
•  > 
• Публикации
•  > 
• Уменьшение НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей за патент иностранного гражданина

Уменьшение НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей за патент иностранного гражданина

Подробный разбор механизма зачета авансовых платежей по патенту иностранного работника в счет НДФЛ. Рассматриваем порядок получения уведомления от налогового органа, перерасчет налога, типичные ситуации и ответы на частые вопросы.

Дата публикации аналитики: 19.04.2024

Контекст и исходная ситуация

Иностранные граждане, прибывшие в Россию в безвизовом порядке и работающие по найму у российских организаций или индивидуальных предпринимателей, обязаны получить патент на работу. Для поддержания патента в силе иностранный работник ежемесячно уплачивает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Размер платежа устанавливается федеральным законодательством и корректируется на региональный коэффициент, поэтому в разных субъектах РФ сумма различается.

Одновременно работодатель, выплачивая заработную плату иностранному работнику, удерживает НДФЛ по ставке 13 % как налоговый агент. Возникает двойное налогообложение: работник платит фиксированные авансы за патент и с него же удерживают НДФЛ с зарплаты.

Для устранения этой проблемы НК РФ предусматривает механизм зачета: налоговый агент (работодатель) вправе уменьшить исчисленный НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником за патент в соответствующем налоговом периоде. Однако для применения зачета необходимо получить специальное уведомление от налогового органа, подтверждающее право на уменьшение. Этот порядок вызывает множество практических вопросов - особенно в ситуациях, когда уведомление получено с опозданием или в следующем налоговом периоде.

Нормативная база и ключевые изменения

Механизм зачета фиксированных авансовых платежей регулируется специальной статьей НК РФ, посвященной порядку исчисления НДФЛ по отдельным категориям иностранных граждан.

Порядок действий:

1. Иностранный работник уплачивает фиксированные авансовые платежи за патент (ежемесячно или за несколько месяцев вперед).
2. Работодатель (налоговый агент) направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ.
3. Налоговый орган выдает уведомление, подтверждающее это право, - или отказывает (например, если уведомление уже выдано другому работодателю в отношении того же работника).
4. После получения уведомления работодатель уменьшает исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных авансов.

Ключевые правила:

Хронология изменений:

Важный нюанс: если сумма фиксированных авансовых платежей за год превышает сумму исчисленного НДФЛ, разница не возвращается работнику и не засчитывается в следующие периоды. Это прямо установлено НК РФ.

Практика и позиция органов

ФНС в своих разъяснениях детализировала ряд спорных ситуаций:

• Уведомление получено в следующем году. Если работодатель подал заявление в налоговый орган в текущем году, но уведомление получил уже в следующем, он вправе произвести перерасчет НДФЛ за тот налоговый период, к которому относятся авансовые платежи. Излишне удержанный налог возвращается работнику в порядке, установленном НК РФ.
• Уведомление действует на весь налоговый период. Дата получения уведомления не ограничивает право работодателя на зачет авансов за весь соответствующий год - при условии, что авансы фактически уплачены работником.
• Одно уведомление на одного работодателя. Если иностранный работник в течение года сменил работодателя, новый работодатель должен самостоятельно обратиться за уведомлением. Налоговый орган вправе отказать, если уведомление на этот налоговый период уже выдано предыдущему работодателю.

По позиции судов в подобных спорах, право на зачет авансовых платежей является безусловным при наличии уведомления и документального подтверждения уплаты авансов. Споры возникают главным образом при отсутствии уведомления или при попытке получить возврат переплаченных авансов.

Практические сценарии и риски

Сценарий 1. Стандартная ситуация: авансы равны или меньше НДФЛ.

Иностранный работник уплачивает фиксированные авансы по 5 000 руб. в месяц (60 000 руб. в год). Его зарплата - 50 000 руб. в месяц, НДФЛ - 6 500 руб. в месяц (78 000 руб. в год). Работодатель получает уведомление и уменьшает НДФЛ на 60 000 руб. Фактически удержанный НДФЛ за год составит 18 000 руб. (78 000 – 60 000). Работник не переплачивает.

Сценарий 2. Авансы превышают НДФЛ.

Работник платит авансы по 7 000 руб. в месяц (84 000 руб. в год), но его зарплата невелика и НДФЛ за год составляет 60 000 руб. Работодатель зачитывает 60 000 руб. - НДФЛ обнуляется. Оставшиеся 24 000 руб. (84 000 – 60 000) не возвращаются и не переносятся. Это прямая норма НК РФ, и она часто вызывает недовольство работников.

Сценарий 3. Работодатель не обратился за уведомлением.

Работодатель не знал о механизме зачета или не направил заявление в налоговый орган. НДФЛ удерживался с зарплаты в полном объеме, а работник параллельно платил авансы за патент. Фактически произошло двойное налогообложение. Работодателю следует обратиться за уведомлением и произвести перерасчет. Если налоговый период уже закрыт, работник может подать декларацию 3-НДФЛ для возврата излишне удержанного налога (при условии, что имеет на это право с учетом норм НК РФ).

Сценарий 4. Смена работодателя в течение года.

Иностранный работник уволился из компании А и устроился в компанию Б. Компания А получила уведомление на текущий год. Компания Б обращается за новым уведомлением, но налоговый орган отказывает: уведомление уже выдано компании А. В этой ситуации зачет авансов, уплаченных за оставшиеся месяцы, может быть произведен только при подаче работником декларации 3-НДФЛ по итогам года.

Сценарий 5. IT-компания нанимает иностранного разработчика.

IT-организация принимает на работу специалиста из безвизовой страны по патенту. При оформлении работодатель должен направить заявление в налоговый орган для получения уведомления. Без уведомления зачет авансов невозможен, и работник будет нести двойную налоговую нагрузку.

Как действовать налогоплательщику

1. Работодателю: направьте заявление в налоговый орган. Как только иностранный работник с патентом принят на работу, подайте заявление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. Форма заявления утверждена ФНС.
2. Дождитесь уведомления. Налоговый орган выдает уведомление или мотивированный отказ. Уведомление является основанием для зачета.
3. Произведите зачет авансов. Уменьшайте ежемесячно исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных авансов в пределах суммы налога. Ведите учет зачтенных и незачтенных авансов.
4. При получении уведомления с опозданием - сделайте перерасчет. Если уведомление получено в следующем году, пересчитайте НДФЛ за прошедший период и верните работнику излишне удержанные суммы.
5. Работнику: сохраняйте квитанции об оплате авансов. Чеки и платежные документы - единственное доказательство уплаты. Без них зачет невозможен.
6. При смене работодателя - уведомите нового работодателя. Сообщите новому работодателю о необходимости обратиться за уведомлением. Если налоговый орган откажет, будьте готовы подать 3-НДФЛ по итогам года.
7. Контролируйте суммы. Если авансы превышают НДФЛ - переплата не возвращается. Оцените, не целесообразнее ли платить авансы помесячно, а не за несколько месяцев вперед.

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Может ли работник самостоятельно обратиться за зачетом авансов?

Ответ. Нет. Заявление в налоговый орган подает работодатель (налоговый агент). Работник может лишь подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года для возврата излишне удержанного налога в ситуациях, когда зачет через работодателя невозможен.

Вопрос 2. Вернут ли переплаченные авансы, если НДФЛ за год оказался меньше?

Ответ. Нет. НК РФ прямо устанавливает, что превышение фиксированных авансов над суммой исчисленного НДФЛ не является излишне уплаченным налогом и не подлежит возврату или зачету.

Вопрос 3. Что делать, если налоговый орган отказал в выдаче уведомления?

Ответ. Отказ возможен, если уведомление на этот налоговый период уже выдано другому работодателю в отношении того же работника или если в базе ФНС отсутствуют сведения о выданном патенте. В первом случае зачет возможен через декларацию 3-НДФЛ; во втором - необходимо уточнить данные о патенте.

Вопрос 4. По какой ставке облагается доход иностранного работника на патенте?

Ответ. По ставке 13 %, вне зависимости от того, является ли работник налоговым резидентом РФ. Это специальное правило для иностранцев, работающих по патенту.

Вопрос 5. Можно ли получить уведомление задним числом и пересчитать НДФЛ за прошлый год?

Ответ. Да. Если заявление было подано в прошлом году, а уведомление получено в текущем, работодатель вправе произвести перерасчет НДФЛ за прошлый налоговый период и вернуть работнику излишне удержанные суммы.

Вопрос 6. Как определяется размер фиксированного аванса?

Ответ. Базовая сумма, установленная НК РФ, умножается на коэффициент-дефлятор (устанавливается ежегодно Минэкономразвития) и на региональный коэффициент (устанавливается законом субъекта РФ). Итоговая сумма различается по регионам.

Вопрос 7. Может ли ИП как работодатель применить этот зачет?

Ответ. Да. Индивидуальный предприниматель, нанимающий иностранного работника по патенту, является налоговым агентом по НДФЛ и вправе обратиться за уведомлением и применить зачет авансовых платежей на тех же основаниях, что и организация.

Выводы

Механизм зачета фиксированных авансовых платежей за патент - важный инструмент, позволяющий избежать двойного налогообложения иностранных работников. Однако его применение требует активных действий со стороны работодателя: своевременного обращения за уведомлением, корректного учета зачтенных сумм и при необходимости - перерасчета НДФЛ.

Работодателям рекомендуется направлять заявление в налоговый орган сразу при приеме иностранного работника на патенте, не дожидаясь конца года. Работникам - сохранять все платежные документы и контролировать, чтобы зачет был произведен. При смене работодателя или получении отказа в уведомлении следует рассмотреть возможность возврата через декларацию 3-НДФЛ.

Смотреть все публикации