02.06.2024
Безналоговая передача имущества от КИК29 мая 2024 Президентом был подписан закон от 29.05.2024 № 121-ФЗ (далее — закон), который внес некоторые изменения в Налоговый кодекс относительно КИК.
Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.
Данным законом было продлено действие п. 60.2 ст. 217 НК на 2024, согласно которому от НДФЛ освобождаются доходы в виде полученных в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой указанное физическое лицо являлось контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года.
Для этого необходимо выполнение следующих условий:
- активы принадлежали передающей их КИК по состоянию на 1 марта 2022 года и (или) передаваемые имущественные права являются правами требования по договору отчуждения имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав, которые принадлежали передающей такие права требования КИК по состоянию на 1 марта 2022 года;
- физическое лицо представило в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных активов и передающей их КИК и приложением документов, содержащих сведения о стоимости активов по данным учета передающей КИК по состоянию на дату их получения.
Кроме того, законом вводится правило, по которому в срок владения активами засчитывается непрерывный срок владения этими активами КИК до момента получения их физическим лицом от КИК (но не более срока, в течение которого налогоплательщик непрерывно являлся контролирующим лицом/учредителем КИК).
По общему правилу, п. 17.1 ст. 217 НК предусматривает освобождение от НДФЛ доходов от реализации имущества при непрерывном сроке владения недвижимостью 5 лет и более и иным имуществом — 3 года и более. То есть теперь этот срок набрать стало проще.
Также стоит отметить, что, если в уставный капитал российской организации вносятся акции/доли российской организации физическим лицом, доходы которого от получения таких акций/долей от КИК освобождаются от НДФЛ в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК, то при дальнейшей реализации этой организацией данных акций/долей срок фактического владения (для целей применения ставки 0% по налогу на прибыль) увеличивается на непрерывный срок нахождения таких акций/долей в собственности КИК до момента получения от нее физическим лицом указанных активов, но не более срока, в течение которого указанное физическое лицо непрерывно до момента получения таких акций/долей являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой КИК, а также на непрерывный срок нахождения таких акций/долей в собственности указанного физического лица до момента их передачи российской организации.
Таким образом, в течение этого года еще можно воспользоваться льготой, которой позволит существенно снизить налоговую нагрузку, как по НДФЛ, так и по налогу на прибыль.
________ п. 60.2 ст. 217 НК ________
60.2) доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году и в 2023 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении следующих условий:
указанные в абзаце первом настоящего пункта имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года и (или) указанные в абзаце первом настоящего пункта имущественные права являются правами требования по договору отчуждения имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав, которые принадлежали передающей такие права требования иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года;
налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на дату получения таких имущества и (или) имущественных прав.
Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при выполнении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от способа приобретения в собственность налогоплательщиком соответствующих имущества и (или) имущественных прав;
________п. 17.1 ст. 217 НК ________
17.1) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:
от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;
от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности;
