Налоговый и валютный резидент: в чём разница и почему статусы не совпадают

«Резидент» в российском праве — это два разных статуса из двух разных законов, и один из них не следует из другого. Налоговый резидент — понятие Налогового кодекса: им признаётся человек, который фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Валютный резидент — понятие Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: им являются все граждане России, а также иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство (п. 6 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ). Первый статус определяет, с каких доходов и по какой ставке вы платите НДФЛ, второй — обязанности по зарубежным счетам и валютным операциям. Гражданин, который уехал и перестал быть налоговым резидентом, валютным резидентом остаётся — меняются только отдельные обязанности, и по своим правилам.

Международное налогообложение и валютный контроль физических лиц — профильное направление · Аудиторская компания с 1993 года · Член СРО аудиторов · Ответственность застрахована

Два статуса — два закона: сравнение по пяти признакам

Отсюда главное практическое правило: статус по одному закону нельзя выводить из статуса по другому. Документы по обоим контурам подаются в налоговый орган, но основания, периоды и сроки у них разные.

Налоговый резидент: считаются дни в России

Налоговое резидентство — вопрос календаря. Учитываются дни фактического нахождения в России за 12 следующих подряд месяцев; гражданство, регистрация по месту жительства, наличие жилья и работы в России сами по себе статус не задают (п. 2 ст. 207 НК РФ). Период нахождения не прерывается на краткосрочные — менее шести месяцев — выезды для лечения или обучения, а также для работы на морских месторождениях углеводородного сырья.

Три уточнения, без которых правило читается неправильно:

• Есть категории, для которых дни не важны. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, командированные за рубеж сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, а также работники российских организаций, исполняющие обязанности за рубежом в рамках межправительственных соглашений о сооружении объектов атомной энергетики, — налоговые резиденты независимо от времени нахождения в России (п. 3 ст. 207 НК РФ).
• Есть случай, когда статус можно не признавать по заявлению. Если в налоговом периоде в отношении человека действовали меры ограничительного характера иностранного государства (перечень определяет Правительство РФ) и в этом периоде он был налоговым резидентом иностранного государства, он может не признаваться налоговым резидентом России — по заявлению в ФНС России с сертификатом иностранного налогового резидентства либо обоснованием невозможности его получить; заявление подаётся в срок представления декларации, ответ — не позднее 30 календарных дней (п. 4 ст. 207 НК РФ). Это не заявительное признание резидентом, а возможность резидентом не быть.
• Предварительный и окончательный статус различаются. На дату конкретной выплаты статус оценивается предварительно, а окончательный вывод за год делается по итогам календарного года — налогового периода по НДФЛ (ст. 216 НК РФ): по позиции ФНС России, по дням в России с 1 января по 31 декабря этого года. Как устроен сам подсчёт и где в нём ошибаются — 183 дня и налоговое резидентство; посчитать дни по датам поездок — калькулятор 183 дней.

От налогового статуса зависит, что облагается в России. Резидент платит НДФЛ с доходов от источников и в России, и за её пределами, нерезидент — только с доходов от источников в России (ст. 209 НК РФ). Для доходов нерезидента общая ставка — 30 %, и п. 3 ст. 224 НК РФ содержит закрытый перечень исключений из неё — по видам доходов (например, дивиденды российских организаций и проценты по вкладам в российских банках — 15 %) и по категориям лиц. Обзор последствий статуса по разделу — налоговое резидентство.

Валютный резидент: решают гражданство и вид на жительство

Валютное резидентство дней не считает. Закон называет резидентами физических лиц — граждан России (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ) — без оговорок о месте жительства, и иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в России на основании вида на жительство, предусмотренного российским законодательством (подп. «б»). Все остальные физические лица — нерезиденты (п. 7 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ).

Из этого следует то, что чаще всего удивляет уехавших: гражданин России остаётся валютным резидентом, где бы он ни жил и сколько бы дней ни провёл за границей. Иностранный вид на жительство, налоговое резидентство другой страны, регистрация по новому адресу — на валютный статус гражданина не влияют. Для иностранца, наоборот, валютное резидентство закон связывает с постоянным проживанием в России на основании российского вида на жительство — с правовым основанием, а не с подсчётом дней: иностранец без ВНЖ, проживший в России весь год, может быть налоговым резидентом, но валютным резидентом не является.

Что именно следует из валютного резидентства для физического лица:

• Счета за рубежом. Открывать счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка за пределами России резиденты могут без ограничений, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 07.05.2013 № 79-ФЗ (ч. 1 ст. 12 № 173-ФЗ). Но об открытии, закрытии и изменении реквизитов нужно уведомить налоговый орган не позднее одного месяца со дня события (ч. 2 ст. 12) — как устроена эта обязанность: уведомление о зарубежном счёте.
• Отчёты о движении средств. По зарубежным счетам и переводам через электронные средства платежа иностранных поставщиков представляются ежегодные отчёты — с изъятиями, установленными ч. 7 ст. 12: отчёт о движении средств — сроки и состав.
• Допустимые зачисления. Какие суммы можно зачислять на зарубежный счёт резидента, определяют ч. 4–5.2 ст. 12 № 173-ФЗ с учётом временных ограничительных актов; операция вне этих случаев может быть квалифицирована как незаконная валютная операция. Проверить операцию заранее — проверка валютной операции.

Размеры штрафов по каждому составу — в отдельном разборе: штрафы валютного контроля.

Четыре сочетания статусов

Поскольку критерии независимы, у одного человека возможны четыре комбинации. Для каждой — что происходит в двух контурах.

Комбинация в последней строке — частый источник пропущенных уведомлений: человек считает, что «раз не живёт в России», российские правила о счетах его не касаются, хотя основанием валютного резидентства закон называет вид на жительство, а не фактическое число дней в России.

Где статусы пересекаются: изъятия части 8 статьи 12

Единственное место, где налоговое резидентство и время за границей прямо влияют на валютные обязанности, — абзац первый ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ. Требования статьи о порядке открытия счетов, проведения операций и представления отчётов не применяются к физическим лицам — резидентам:

1. срок пребывания которых за пределами территории России в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней;
2. указанным в абзаце первом п. 4 ст. 207 НК РФ, если ФНС России признала их не являющимися налоговыми резидентами России в соответствующем налоговом периоде — то есть только при прохождении процедуры п. 4 ст. 207, а не при любом «нерезидентстве по дням».

Важно, как эти условия сформулированы, — они не зеркальны налоговому правилу:

• Считается время за пределами России, а не в России. И считается за календарный год, а не за 12 следующих подряд месяцев.
• «Более 183 дней» — строгое неравенство. Налоговый критерий — «не менее 183 дней» в России. Поэтому вывод «я налоговый нерезидент — значит, освобождён от валютной отчётности» не следует автоматически: годы с близкими к границе числами дней проверяются по каждому правилу отдельно, а порядок учёта дней пересечения границы для валютной нормы закон прямо не устанавливает.
• Изъятие условное и может «вернуться». Если человек не уведомлял о счетах и не представлял отчёты, полагаясь на изъятие, а по итогам года срок пребывания за пределами России составил 183 дня и менее, он обязан уведомить о счетах (вкладах) в срок до 1 июня года, следующего за истекшим, и представлять отчёты в соответствии с ч. 7 ст. 12 (абзацы третий–пятый ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ). Что делать в этом случае — разобрано в гайде об уведомлении о зарубежном счёте.

Изъятие ч. 8 освобождает от требований ст. 12, но не меняет валютного статуса: человек остаётся резидентом, и в год, когда условие не выполнено, обязанности действуют в полном объёме.

Типичные ошибки

• «Уехал — значит, нерезидент во всём». Налоговый статус может смениться по итогам года; валютный у гражданина не меняется никогда, пока он гражданин.
• «Гражданин — значит, налоговый резидент». Гражданство в ст. 207 НК РФ не упоминается: решают дни, кроме категорий п. 3 и случая п. 4.
• «Нерезидент по НДФЛ — значит, о счетах можно не сообщать». Изъятие ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ строится на времени за пределами России в календарном году или на процедуре п. 4 ст. 207 НК РФ, а не на налоговом статусе как таковом.
• «Иностранцу с ВНЖ отчитываться о счетах не нужно». Иностранец, постоянно проживающий в России на основании вида на жительство, — валютный резидент (подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ); значение имеет действующий вид на жительство, а не то, где человек живёт сейчас. Сохраняется ли вид на жительство при длительном отсутствии — вопрос миграционного законодательства, его стоит проверить отдельно.
• «Резидентство другой страны снимает российские обязанности». Для валютного статуса гражданина оно значения не имеет; для налогового — значение имеет только при условиях п. 4 ст. 207 НК РФ или через международный договор, если человек — резидент обоих государств (переезд и статус).

Чем поможет специалист

• Определит налоговый статус за каждый затронутый год по документам о пребывании — определение налогового статуса — и скажет, что из него следует для НДФЛ.
• Отдельно установит валютный статус и проверит, применимо ли к вам изъятие ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ за каждый календарный год, — с учётом условия о возврате обязанностей до 1 июня.
• Составит перечень обязанностей по зарубежным счетам: какие уведомления и отчёты нужны, за какие годы, в какой налоговый орган.
• Если сроки уже пропущены — оценит последствия и порядок действий; защита по делу о штрафе — отдельная услуга: штраф валютного контроля.

Все обязанности владельца зарубежного счёта собраны в разделе зарубежные счета и валютный контроль; ситуация целиком — есть зарубежный счёт или доходы за рубежом.

FAQ

У меня вид на жительство в России, но живу я за границей. Я валютный резидент? По общему правилу — да. Для иностранного гражданина и лица без гражданства закон связывает валютное резидентство с постоянным проживанием в России на основании вида на жительство (подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ) — с правовым основанием, а не с числом дней в России; пока вид на жительство действует, исходить безопаснее из статуса резидента. Налоговый статус при этом считается отдельно — по дням (п. 2 ст. 207 НК РФ). Обязанности по зарубежным счетам у такого лица — как у любого резидента, включая изъятия ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ, если их условия выполнены за календарный год.

Можно ли перестать быть валютным резидентом, сохранив российское гражданство? Нет. Граждане России названы резидентами в подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 № 173-ФЗ без оговорок о месте проживания. Закон не меняет статус, а освобождает от требований ст. 12 при условиях ч. 8 этой статьи — более 183 дней за пределами России в календарном году либо признание ФНС России нерезидентом по процедуре п. 4 ст. 207 НК РФ. В году, когда условия не выполнены, обязанности действуют.

Меня признали налоговым нерезидентом по заявлению из-за санкций. Что с отчётностью по счетам? Для лиц, указанных в абзаце первом п. 4 ст. 207 НК РФ, которых ФНС России признала не являющимися налоговыми резидентами в соответствующем налоговом периоде, требования ст. 12 № 173-ФЗ о порядке открытия счетов, операций и отчётов не применяются — это самостоятельное основание абзаца первого ч. 8 ст. 12, не связанное с подсчётом дней за границей. Действует оно за тот налоговый период, по которому принято решение ФНС; за другие годы условия проверяются заново.

Я налоговый нерезидент по итогам года. Значит, отчёт о движении средств подавать не нужно? Не обязательно. Налоговый статус считается по дням в России (не менее 183 дней за 12 следующих подряд месяцев, итог — за календарный год), а изъятие ч. 7 и ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ — по времени за пределами России в календарном году («более 183 дней») или по решению ФНС по п. 4 ст. 207 НК РФ. Формулы разные, и в годы с близкими к границе значениями результат по ним может не совпасть — каждый год проверяется по обоим правилам.

Правовая рамка

Налоговое резидентство — ст. 207 НК РФ: п. 2 — не менее 183 календарных дней фактического нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев, непрерывность при краткосрочных (менее шести месяцев) выездах для лечения, обучения и работ на морских месторождениях углеводородного сырья; п. 3 — резиденты независимо от времени нахождения (в ред. ФЗ от 08.08.2024 № 259-ФЗ); п. 4 — возможность не признаваться резидентом при мерах ограничительного характера иностранного государства, по заявлению с сертификатом иностранного налогового резидентства или обоснованием, в срок представления декларации. Объект налогообложения — ст. 209 НК РФ; налоговый период — ст. 216 НК РФ; ставки — ст. 224 НК РФ (п. 3 — 30 % для нерезидентов и перечень исключений). Валютное резидентство — п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (подп. «а» — граждане РФ, в ред. ФЗ от 28.12.2017 № 427-ФЗ; подп. «б» — иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство); нерезиденты — п. 7 ч. 1 ст. 1. Счета за рубежом — ст. 12 № 173-ФЗ: ч. 1 (открытие, оговорка о ФЗ от 07.05.2013 № 79-ФЗ), ч. 2 (уведомление не позднее одного месяца), ч. 4–5.2 (допустимые зачисления), ч. 7 (отчёты о движении средств), ч. 8 (абзац первый — неприменение требований статьи к резидентам, пребывавшим за пределами РФ более 183 дней в календарном году, и к лицам п. 4 ст. 207 НК РФ, признанным ФНС нерезидентами; абзацы третий–пятый — уведомление до 1 июня и отчёты при пребывании 183 дня и менее; в ред. ФЗ от 30.12.2020 № 499-ФЗ). Валютные операции резидентов — ст. 14 № 173-ФЗ. Ответственность — ст. 15.25 КоАП РФ.

Смотрите также

• Налоговое резидентство: как статус меняет налоги — обзор раздела
• 183 дня и налоговое резидентство — как работает правило
• Налоги при переезде из России — что будет с доходами и имуществом
• Уведомление о зарубежном счёте — события, срок и форма
• Штрафы валютного контроля — составы и размеры
• FAQ по зарубежным активам

Налоговый статус меняется вместе с календарём, валютный — только вместе с гражданством или видом на жительство; поэтому после переезда у гражданина почти всегда два разных ответа на вопрос «резидент ли я». Передайте ситуацию на разбор: специалист определит оба статуса за каждый год и составит перечень обязанностей, которые из них действительно следуют.