FAQ по зарубежным активам: счета, кошельки, доходы и сроки

Здесь собраны вопросы о зарубежных счетах, электронных кошельках, вкладах и недвижимости, которые задают чаще всего и на которые нет ответа в разборах отдельных обязанностей. Каждый ответ построен одинаково: прямой вывод, условие со ссылкой на норму, маршрут к странице, где тема разобрана полностью. Ответы описывают общие правила Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Налогового кодекса; итог в конкретной ситуации зависит от вашего валютного и налогового статуса, страны и типа организации, поэтому короткий ответ ориентирует, но не заменяет разбор ситуации. С чего начинать, если зарубежный актив только появился, — есть зарубежный счёт или доходы за рубежом.

Зарубежные счета, валютный контроль и иностранные доходы физических лиц — постоянная практика · Аудиторская компания с 1993 года · Член СРО аудиторов · Лицензия Минфина

Счета и электронные кошельки

Пользуюсь иностранным электронным кошельком или платёжным сервисом без банковского счёта. Нужно ли отчитываться?

Возможно — по отдельному правилу. Уведомление по ч. 2 ст. 12 № 173-ФЗ касается счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка; для переводов без открытия банковского счёта с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платёжных услуг, закон устанавливает отчёт о переводах (ч. 7 ст. 12). Этот отчёт не представляется, если общая сумма средств, зачисленных на электронное средство платежа за отчётный год, не превышает эквивалента 600 000 рублей (ч. 7 ст. 12). Изъятия ч. 8 ст. 12 — более 183 дней за пределами России в календарном году — действуют и здесь. За непредставление обязательного отчёта о переводах установлена процентная санкция ч. 1.1 ст. 15.25 КоАП РФ — подробнее о размерах: штрафы валютного контроля.

Счёт открыт в банке страны ЕАЭС. Правда, что по нему ничего подавать не нужно?

Нет: изъятие есть, но узкое и только для отчёта. Отчёт о движении средств по такому счёту не представляется, если банк расположен в государстве — члене ЕАЭС или в государстве, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и сумма зачислений или списаний за отчётный год не превышает 600 000 рублей (в эквиваленте), либо, если зачислений за год не было, остаток на конец года не превышает 600 000 рублей (ч. 7 ст. 12 № 173-ФЗ). Обязанность уведомить налоговый орган об открытии, закрытии и изменении реквизитов такого счёта (ч. 2 ст. 12) этим изъятием не снимается. Как устроено само уведомление — уведомление о зарубежном счёте, состав и сроки отчёта — отчёт о движении средств.

Иностранный банк сам закрыл мой счёт. Нужно ли что-то подавать?

Да, если к вам не применяется изъятие ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ. Закрытие счёта — одно из событий, о которых резидент уведомляет налоговый орган не позднее одного месяца со дня закрытия (ч. 2 ст. 12); норма не различает, по чьей инициативе счёт закрыт. Дату закрытия стоит зафиксировать документом банка: при расхождении дат в разных документах специального правила их выбора закон не содержит. Что происходит с отчётом о движении средств за год закрытия — отчёт о движении средств; подготовка уведомления — уведомление об открытии, закрытии или изменении счёта.

Счёт в российском дочернем банке иностранной группы или в зарубежном филиале российского банка — это «зарубежный счёт»?

Решает место нахождения банка, а не его происхождение. Ст. 12 № 173-ФЗ регулирует счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории России (ч. 1); банк, расположенный в России, под неё не подпадает, даже если принадлежит иностранной группе. Отдельное правило — для зарубежных филиалов российских уполномоченных банков: положения ст. 12 на счета резидентов в таких филиалах не распространяются (ч. 9 ст. 12). Если статус организации неочевиден, его проверяют по документам договора — с кем именно заключён договор и где эта организация расположена.

Доходы от зарубежных активов

Получаю проценты по вкладу в иностранном банке. Кто платит налог?

Если вы налоговый резидент России — вы сами. Проценты, полученные от иностранной организации, — доход от источника за пределами России (подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ); иностранный банк российским налоговым агентом не является, поэтому доход декларируется самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ): декларация — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229), уплата — не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228). Налог, удержанный в стране банка, может быть зачтён по ст. 232 НК РФ, если это предусмотрено действующим международным договором. Если вы нерезидент, зарубежные проценты в объект налогообложения в России не входят (ст. 209 НК РФ). Подготовка декларации — декларирование зарубежных доходов.

Купил квартиру за границей. Нужно ли сообщать об этом в налоговую?

Отдельной обязанности сообщать о владении зарубежной недвижимостью как таковой ни ст. 12 № 173-ФЗ (она касается счетов, вкладов и электронных средств платежа), ни ст. 25.14 НК РФ (она касается участия в иностранных организациях и структурах) не устанавливают. Налоговые последствия возникают при доходе: аренда и продажа имущества, находящегося за пределами России, — доходы от зарубежных источников (подп. 4, 5 п. 3 ст. 208 НК РФ), и налоговый резидент декларирует их сам (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Две оговорки: если объект принадлежит вам через иностранную компанию или структуру, применяются правила о КИК и уведомлениях об участии — есть иностранная компания; а сама оплата покупки — валютная операция, допустимость которой стоит проверить до проведения: проверка валютной операции.

Сроки

Какие сроки действуют по зарубежным активам? Есть общий календарь?

Единого срока нет — у каждой обязанности свой:

• уведомление об открытии, закрытии или изменении реквизитов зарубежного счёта — не позднее одного месяца со дня события (ч. 2 ст. 12 № 173-ФЗ);
• отчёт о движении средств и отчёт о переводах через электронные средства платежа — ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчётным, по Правилам, утверждённым постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 (за исключением случаев представления в иные сроки, названных в Правилах);
• уведомление и отчёты, если изъятие ч. 8 ст. 12 не подтвердилось (за границей 183 дня и менее за год) — уведомление о счетах в срок до 1 июня года, следующего за истекшим (абзацы третий–пятый ч. 8 ст. 12);
• декларация 3-НДФЛ с доходами от зарубежных источников — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 НК РФ), уплата налога — не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ);
• уведомление о контролируемых иностранных компаниях — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признаётся доход в виде прибыли КИК, либо за налоговым периодом, который следует за годом, по итогам которого определён её убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Срок отсчитывается не от финансового года компании: доход в виде прибыли КИК признаётся на последнее число налогового периода, следующего за календарным годом, в котором закончился её финансовый год (п. 1.1 ст. 223 НК РФ). Поэтому по финансовому году КИК, закончившемуся в 2025 году, доход признаётся 31 декабря 2026 года, а уведомление — и при прибыли, и при убытке за 2025 год — подаётся не позднее 30 апреля 2027 года вместе с отчётностью компании (п. 5 ст. 25.15 НК РФ); в налоговую базу прибыль включается, только если она превышает 10 000 000 рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ), но уведомление и документы от этого не зависят;
• уведомление об участии в иностранной организации — не позднее трёх месяцев с даты возникновения или изменения доли участия, учреждения иностранной структуры; о прекращении участия налоговый орган информируют в тот же срок с даты прекращения. Если на дату события вы не были налоговым резидентом России, но признаны им по итогам этого календарного года, — не позднее 1 марта следующего года (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Это отдельный срок: он не зависит ни от финансового года компании, ни от признания прибыли.

Как считается каждый срок и что делать при его пропуске, разобрано на страницах-владельцах: уведомление о счёте, отчёт о движении средств, КИК.

Когда FAQ недостаточно

Короткий ответ не учитывает сочетания условий: валютный статус и налоговый статус считаются по разным правилам, изъятия действуют за каждый год отдельно, а тип организации и страна меняют набор обязанностей. Если в вашей ситуации несколько стран, счетов и видов дохода — начните с разбора статусов (налоговый и валютный резидент) и инвентаризации обязанностей (зарубежные счета и валютный контроль).

Правовая рамка

Счета и электронные средства платежа за рубежом — ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ: ч. 1 (счета в банках и иных организациях финансового рынка за пределами РФ), ч. 2 (уведомление не позднее одного месяца), ч. 7 (отчёты о движении средств и о переводах; изъятия для счетов в государствах ЕАЭС и автоматического обмена при порогах 600 000 рублей, для электронных средств платежа при сумме зачислений не более 600 000 рублей), ч. 8 (неприменение требований при пребывании за пределами РФ более 183 дней в календарном году; уведомление до 1 июня при возврате обязанностей), ч. 9 (зарубежные филиалы уполномоченных банков). Сроки отчётов — Правила, утверждённые постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365. Ответственность — ст. 15.25 КоАП РФ. Доходы от зарубежных источников — п. 3 ст. 208 НК РФ (подп. 1, 4, 5); объект — ст. 209; декларирование и сроки — подп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229; зачёт иностранного налога — ст. 232 НК РФ. КИК и участие в иностранных организациях — ст. 25.13, 25.14 (п. 2, 3), 25.15 (п. 5, 7) НК РФ; дата получения дохода в виде прибыли КИК — п. 1.1 ст. 223 НК РФ.

По зарубежным активам почти всегда несколько обязанностей сразу — в валютном и налоговом контурах, с разными сроками и изъятиями; ошибка обычно не в одном документе, а в пропущенном пересечении. Опишите свои активы — менеджер подберёт услугу и до начала работы согласует её объём, срок и стоимость; перечень обязанностей и сроков по вашей ситуации — результат этой работы.

Смотрите также

• Хаб: Зарубежные счета и валютный контроль
• Уведомление о зарубежном счёте: события, срок и форма
• Отчёт о движении средств: сроки и состав
• Штрафы валютного контроля
• Налоговый и валютный резидент
• Глоссарий налоговых терминов