183 дня и налоговое резидентство: статус на дату выплаты, итог года и кто что должен сделать

Порог налогового резидентства в Налоговом кодексе один — не менее 183 календарных дней фактического нахождения в России в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Но применяют его к разным вопросам, в разные моменты и разные лица — поэтому у одного человека в одном году может получиться несколько «ответов». Работодатель или банк оценивает статус на дату конкретной выплаты; окончательный статус за год складывается после 31 декабря; от него зависит, облагаются ли в России ваши зарубежные доходы; а обязанности по зарубежным счетам считаются вообще по другому закону. Ниже — какой расчёт отвечает на какой вопрос, кто в каждом случае действует и что происходит, когда оценки расходятся. Посчитать сами дни по датам поездок можно в калькуляторе 183 дней: эта страница о другом — о том, что делать с результатом.

Определение налогового статуса физических лиц — постоянная практика · Аудиторская компания с 1993 года · Член СРО аудиторов · Ответственность застрахована

Почему у одного человека получается несколько ответов

Это не три законодательных порога резидентства: в НК РФ порог один. Различаются вопросы, к которым он применяется, и вместе с ними — период подсчёта, лицо, которое считает, и последствия ошибки. Часть различий установлена законом, часть — позицией налогового органа; их важно не смешивать.

Отдельно от подсчёта стоят два случая, когда дни вообще не решают: резиденты независимо от времени нахождения — категории п. 3 ст. 207 НК РФ, и непризнание резидентом по заявлению при мерах ограничительного характера — п. 4 ст. 207 НК РФ. Пребывание не прерывают выезды для краткосрочного, менее шести месяцев, лечения или обучения и для работ на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ); обычная командировка, отпуск и удалённая работа из-за рубежа к исключениям не относятся. Как учитываются дни въезда и выезда и как выглядит подсчёт на примере — как посчитать 183 дня и подтвердить резидентство.

Статус на дату выплаты: что делает налоговый агент

Налоговый агент — российская организация, индивидуальный предприниматель и другие лица п. 1 ст. 226 НК РФ, от которых вы получаете доход, — исчисляет налог на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Ставку он выбирает по статусу на эту дату, то есть по дням в России за 12 месяцев до выплаты. Это оценка предварительная, и закон учитывает, что она может меняться:

• по доходам, облагаемым по прогрессивной шкале, налог исчисляется нарастающим итогом с начала года с зачётом удержанного в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это шкалы резидента (п. 1, 1.1, 1.2 ст. 224 НК РФ) и шкала п. 3.1 ст. 224, которая применяется к отдельным доходам нерезидента: оплате дистанционной работы по договору с российской организацией (подп. 6.2, 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ), доходам от работы по патенту, высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС и другим, перечисленным в п. 3 ст. 224 НК РФ;
• по доходам по иным ставкам — в том числе 30 % по п. 3 ст. 224 и 15 % у нерезидента по дивидендам российских организаций и процентам по вкладам в российских банках — налог исчисляется отдельно по каждой сумме дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Поэтому смена статуса не означает автоматически перехода между 13 % и 30 %: ставка нерезидента зависит от вида дохода (п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ).

Агент видит только те сведения о ваших поездках, которые у него есть. Если статус меняется, своевременно переданные ему данные о выездах и возвращениях — самый короткий путь к правильному удержанию. Как работодатель пересчитывает налог с начала года и отражает это в отчётности — сотрудник стал налоговым резидентом и работник стал нерезидентом; кто пересчитывает налог при переезде или возвращении — переехали из России или вернулись.

Итоговый статус за год: что меняется после 31 декабря

Отдельного «годового» правила в ст. 207 НК РФ нет. Годовой итог — позиция налогового органа, которая опирается на то, что налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ). ФНС России указывает, что учитывается любой непрерывный 12-месячный период, а окончательный статус определяется по итогам календарного года и уже не меняется в зависимости от времени нахождения в России в следующем году; в примере той же публикации итог года определяется по дням, проведённым в России в этом году, — «менее 183 дней» по итогам 2015 года (публикация ФНС России от 21.04.2016, архивная). Практически это значит: для окончательного статуса за год считаются дни в России с 1 января по 31 декабря. Поездка в декабре может изменить итог за весь год, поездка в январе следующего года на итог прошедшего уже не влияет. Развёрнутый разбор этой позиции — в публикации резидентство определяется по итогам календарного года.

Когда итог года расходится с тем, как удерживал налог агент, последствия зависят от направления расхождения:

Когда действовать нужно вам самим

Налоговый агент закрывает не всё. Общая схема «статус + источник дохода = обязанность» — в публикации налоговый резидент России: статус и ставки НДФЛ; здесь — только то, что следует из итогового статуса и отсутствия агента. Самостоятельная обязанность возникает в таких случаях:

• доход от лица, которое не является налоговым агентом, — например, арендная плата от физического лица: по НДФЛ налог исчисляете и декларируете вы (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ), по ставке, которая следует из итогового статуса за год. Если вы применяете налог на профессиональный доход, доход от сдачи жилого помещения облагается им и освобождается от НДФЛ (ч. 8 ст. 2, п. 3 ч. 2 ст. 6 № 422-ФЗ); налоговое резидентство закон условием режима не называет, но доступность режима проверяется по его условиям — подробнее в налогах при переезде;
• вы резидент по итогам года и получали доходы от источников за пределами России — проценты, дивиденды, доходы от продажи или сдачи имущества за рубежом: они входят в объект налогообложения резидента (ст. 209 НК РФ) и декларируются самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ); у нерезидента такие доходы в объект не входят. Подготовка декларации — декларирование зарубежных доходов;
• вы стали резидентом по итогам года, а налог весь год удерживали по ставке 30 % — вернуть излишек после окончания года можно только через налоговый орган: по декларации и документам, подтверждающим статус (п. 1.1 ст. 231 НК РФ);
• агент сообщил, что не смог удержать налог, — налог уплачивается по налоговому уведомлению (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ);
• у вас есть зарубежные счета — уведомления и отчёты зависят не от налогового статуса, а от дней за пределами России в календарном году (ч. 7 и 8 ст. 12 № 173-ФЗ): как соотносятся два статуса — налоговый и валютный резидент.

Чем подтверждаются дни и статус

Это два разных доказательства. Дни подтверждаются документами о фактическом пребывании: перечня таких документов в НК РФ нет, на практике используются отметки пограничного контроля, миграционные и проездные документы; день въезда и день выезда ФНС России считает днями нахождения в России (письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@ — разъяснение, не норма). Статус подтверждается документом ФНС России, который выдаётся по заявлению; формы утверждены приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Документа об отсутствии статуса налогового резидента законодательство не предусматривает. Определение статуса по документам и его официальное подтверждение — разные работы: первое — определение налогового статуса, второе оформляется отдельно по заявлению в ФНС России. Какие документы нужны работодателю, банку или иностранному налоговому органу и как подать запрос — как подтвердить налоговое резидентство.

Типовые ошибки: не тот расчёт для вопроса

• Ставку при выплате считают по календарному году. Агенту важны 12 месяцев до выплаты, и они могут захватывать прошлый год.
• Окончательный статус за год считают по 12 месяцам, переходящим через границу года. По позиции ФНС России итог года — это дни в России внутри самого года.
• Считают статус «с даты переезда». Такой даты нет: есть оценка на дату выплаты и итог года.
• Ждут возврата от работодателя после окончания года. После 31 декабря излишне удержанный налог при приобретении статуса возвращает налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
• Считают, что неудержанный агентом налог исчез. Он уплачивается по налоговому уведомлению (п. 6 ст. 228 НК РФ).
• Выводят валютное изъятие из налогового статуса. Обязанности по зарубежным счетам считаются по дням за пределами России (ч. 8 ст. 12 № 173-ФЗ), отдельно.
• Принимают правило договора о 183 днях за правило резидентства. Договорное правило распределяет право облагать отдельные доходы и применяется только при выполнении его условий; российский статус определяется по ст. 207 НК РФ.

Сопоставление ситуаций

Когда полезен калькулятор

Калькулятор 183 дней считает дни по датам поездок и показывает два результата — на дату выплаты дохода и по итогам календарного года — с учётом исключений п. 2 и категорий п. 3 ст. 207 НК РФ по вашим ответам. Он отвечает на вопрос «сколько дней»; кто в вашей ситуации должен действовать, какие доходы затронуты и что делать с уже удержанным налогом, калькулятор не определяет, правила других стран и договоров не учитывает и документы о пересечении границы не заменяет.

Что подготовить для консультации

• Даты выездов из России и въездов в Россию за нужный период — по отметкам и проездным документам.
• Цель длительных выездов и подтверждения, если речь о лечении или обучении.
• Перечень выплат за год: от кого, когда, по какой ставке удержан налог (справки агентов, расчётные листки).
• Сведения о доходах от зарубежных источников и о зарубежных счетах.
• Уже полученные документы о статусе — российские и иностранные.

Чем поможет специалист

• Определит статус на даты значимых выплат и окончательный статус за каждый год по документам о пребывании.
• Проверит, применимы ли исключения п. 2 и категории п. 3 ст. 207 НК РФ и есть ли основания для процедуры п. 4.
• Разложит последствия по сторонам: что должен пересчитать агент, что декларировать и уплатить вам, как вернуть излишне удержанный налог.
• Отдельно проверит обязанности по зарубежным счетам — по правилам № 173-ФЗ.

Объём, срок и стоимость работы согласуются до её начала. Услуга — определение налогового статуса; обзор последствий статуса по разделу — налоговое резидентство.

FAQ

Статус на дату выплаты и статус за год разошлись. Какой из них окончательный? Окончательный — статус по итогам года: по позиции ФНС России он определяется по дням в России с 1 января по 31 декабря и потом не меняется. Оценка на дату выплаты предварительная — по ней агент выбирает ставку, а расхождение устраняется пересчётом у агента, возвратом через налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ) или уплатой неудержанного налога по налоговому уведомлению (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Можно ли узнать итоговый статус до конца года? Иногда — да, без ожидания 31 декабря. Если в календарном году уже набралось 183 дня в России, итог за этот год по позиции ФНС России от будущих поездок не изменится. Если дней за пределами России уже столько, что 183 дня в России до конца года набрать невозможно, итог тоже предрешён. В остальных случаях до конца года есть только оценка на дату выплаты.

Я провёл в России ровно 183 дня. Я резидент? Да, если эти 183 календарных дня приходятся на 12 следующих подряд месяцев: норма говорит «не менее 183 календарных дней» (п. 2 ст. 207 НК РФ), то есть 183 дня — достаточное количество. Но это ответ для статуса на дату выплаты. Для окончательного статуса за год, по позиции ФНС России, 183 дня должны прийтись на сам этот календарный год: если они разделены между двумя годами, вы резидент на дату выплаты, но не обязательно по итогам какого-либо из этих лет.

По договору об избежании двойного налогообложения я резидент другой страны. Я перестал быть резидентом России? Нет. Российский налоговый статус определяется по ст. 207 НК РФ. Правила договора о резидентстве разрешают конфликт двух государств для применения самого договора — какое из них и в каком объёме вправе облагать доход (п. 1 ст. 7 НК РФ). Отдельный путь не признаваться резидентом России независимо от дней — процедура п. 4 ст. 207 НК РФ при мерах ограничительного характера.

Правовая рамка

Налоговое резидентство — ст. 207 НК РФ: п. 2 — фактическое нахождение в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, непрерывность при выездах для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения и для работ на морских месторождениях углеводородного сырья; п. 3 — резиденты независимо от времени нахождения (в ред. ФЗ от 08.08.2024 № 259-ФЗ); п. 4 — непризнание резидентом при мерах ограничительного характера по заявлению. Налоговый период — ст. 216 НК РФ; объект налогообложения резидента и нерезидента — ст. 209; ставки — ст. 224 НК РФ (для нерезидента — п. 3 с исключениями и шкала п. 3.1 для отдельных доходов, в том числе дистанционной работы по подп. 6.2 п. 1 ст. 208). Налоговые агенты — п. 1 ст. 226; исчисление на дату получения дохода, нарастающим итогом по ставкам п. 1, 1.1, 1.2, 3.1 ст. 224 и отдельно по иным ставкам — п. 3 ст. 226; сообщение о невозможности удержать налог — п. 5 ст. 226 НК РФ. Самостоятельное исчисление — подп. 1 и 3 п. 1 ст. 228; сроки уплаты — п. 4 и 6 ст. 228; декларация — п. 1 ст. 229 НК РФ. Возврат при приобретении статуса резидента по итогу налогового периода — п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Позиция о любом непрерывном 12-месячном периоде и окончательном статусе по итогам календарного года — публикация ФНС России от 21.04.2016 (архивная; позиция налогового органа, не норма). Учёт дня въезда и выезда — письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@ (разъяснение, не норма). Документ о статусе — приказ ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Приоритет международного договора — п. 1 ст. 7 НК РФ. Обязанности по зарубежным счетам — ч. 7 и 8 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Налог на профессиональный доход вместо НДФЛ — ч. 8 ст. 2, п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Смотрите также

• Калькулятор 183 дней — посчитать дни по датам поездок
• Налоговое резидентство определяется по итогам календарного года
• Определение налогового статуса за период
• Налоговый и валютный резидент: в чём разница
• Налоги при переезде из России
• Переехали из России или вернулись
• Хаб: Налоговое резидентство

183 дня — один порог, но несколько вопросов: ставка на дату выплаты, итог года, зарубежные доходы и счета решаются разными расчётами и разными людьми. Передайте ситуацию на разбор: после согласования объёма и стоимости специалист определит статус на нужные даты и за каждый год и разложит, что пересчитывает агент и что делаете вы.