Сложные доходы из-за рубежа: дивиденды, роялти, опционы и продажа доли - декларирование 2026
Сценарий российского физлица с иностранными доходами в 2026 году усложнился многократно. Часть СОИДН приостановлена или денонсирована, часть продолжает действовать. Брокерские счета за рубежом - у одних остались, у других расконвертированы или заблокированы. RSU и опционы от иностранных работодателей по-прежнему вестируются. Кто-то получил по наследству долю в зарубежной компании. Кто-то это бенефициаром американского или британского траста. И все это требует ежегодного декларирования по 3-НДФЛ - со множеством тонкостей, которые ни один онлайн-калькулятор не учитывает.
Эта статья - практический гид по самым сложным категориям иностранных доходов: процентам и дивидендам со счетов в стране без действующего СОИДН, роялти от иностранных издательств и платформ, доходам от вестинга RSU и исполнения опционов от иностранных работодателей, продаже значимых долей в иностранных компаниях, доверительному управлению зарубежными активами. Каждая из этих категорий имеет свою норму НК РФ, свою механику расчета налога и свой набор практических ловушек.
База: что такое доход "от источников за пределами РФ"
Налоговый резидент РФ обязан декларировать и платить НДФЛ со всех доходов, полученных как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ, ст. 207 НК РФ). Резидентом признается физлицо, фактически находившееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев - но для целей декларирования за конкретный календарный год статус определяется по итогам этого года (Письмо Минфина от 22.04.2020 № 03-04-05/32094 и последующая практика).
Перечень доходов от источников за пределами РФ установлен ст. 208 п. 3 НК РФ. К ним относятся дивиденды, проценты от иностранных организаций, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности за рубежом, доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества за рубежом, доходы от реализации недвижимости за рубежом, акций или иных ценных бумаг за рубежом, иных прав требования к иностранным организациям, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ, и так далее.
Для каждой категории - своя ставка, свой механизм зачета иностранного налога и свой риск-профиль. Разберем по порядку.
Иностранные дивиденды и проценты
Базовая логика: доход облагается НДФЛ в РФ по общей инвестиционной шкале 13/15 % с порогом 2,4 млн руб. в год (для дивидендов - отдельная база, для процентов - отдельная). Если со страной источника есть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения и страна удержала свой налог у источника - этот налог можно зачесть в РФ по ст. 232 НК РФ.
Какие СОИДН действуют в 2026
Это самый частый вопрос. Полный актуальный список действующих СОИДН публикуется ФНС России и обновляется по мере принятия новых указов о денонсации или приостановлении. На середину 2026 года рабочая ситуация выглядит так. Действуют: соглашения со странами ЕАЭС и СНГ (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Узбекистан, Таджикистан, Туркменистан, Молдова, Азербайджан), с большинством стран Азии (Китай, Индия, Иран, Турция, ОАЭ, Вьетнам, Сингапур, Гонконг - особое соглашение, Малайзия, Индонезия, Южная Корея), со странами Латинской Америки (Бразилия, Аргентина, Мексика). Полностью приостановлены или денонсированы: соглашения с США (денонсирован с 16.08.2024), большинством стран ЕС (приостановлены значимые положения с августа 2023 года Указом Президента РФ № 585), Великобританией, Канадой, Австралией, Японией.
Норма (п. 1 ст. 232 НК РФ) Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных в этом государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации. |
Из этого следует: при отсутствии действующего договора (или при приостановке его действия) сумму налога, удержанного за рубежом, в РФ зачесть нельзя. Это сценарий двойного налогообложения, и обойти его за счет каких-либо "творческих" интерпретаций нельзя. Налог в РФ платится в полном объеме.
Что прикладывать к 3-НДФЛ для зачета
При наличии действующего СОИДН для зачета удержанного за рубежом налога к декларации прикладывается:
- Документ, подтверждающий получение дохода и удержание налога - справка от брокера, плательщика или налогового агента иностранного государства (form 1042-S для дивидендов из США в исторический период, аналогичные формы других стран - Vienne, AvtoBank statements, и т. п. ).
- Перевод документа на русский язык. Заверение нотариусом обязательно только если ФНС прямо его запросит; обычно достаточно перевода, выполненного квалифицированным переводчиком с приложением его подписи. На практике ФНС в 90 % случаев принимает корректный перевод без нотариата.
- Документ-обоснование валютного курса на дату фактической выплаты - официальный курс ЦБ РФ.
Сумма зачета ограничена: нельзя зачесть больше, чем составил бы российский налог с этого же дохода. Если за рубежом удержали 25 % с дивиденда, а в РФ ставка 13 % - зачтется только 13 %. Сверх - остается как невозмещаемая переплата иностранному фиску.
Роялти от иностранных правообладателей и платформ
Категория, которая в 2024-2026 годах стала массовой: российские авторы, программисты, дизайнеры, музыканты получают платежи от иностранных платформ (Amazon KDP, Apple App Store, Google Play, Steam, Patreon, Substack, Bandcamp, иностранные издательства литературы, музыкальные дистрибьюторы, фотобанки).
Юридически такие платежи в большинстве случаев классифицируются как роялти - лицензионные платежи за использование произведения. По ст. 208 п. 3 пп. 3 НК РФ - это доход от источников за пределами РФ. Облагается НДФЛ по общей шкале (для лиц-резидентов - прогрессивная шкала 13/15/18/20/22 % по ст. 224 п. 1 НК РФ - это "трудовая" шкала, а не инвестиционная, так как роялти не отнесены к инвестиционной базе).
ФЗ-389 и режим самозанятых для роялти
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, вступивший в полную силу к 2024 году, разрешил применять режим НПД ("самозанятость") к роялти за использование результатов интеллектуальной деятельности, поступающим от иностранных контрагентов. Это снизило ставку для творческих профессионалов: с прогрессивных 13-22 % НДФЛ до 6 % НПД (с физлиц - 4 %, но с иностранных юрлиц-плательщиков - 6 %).
Условие - статус самозанятого, годовой лимит 2,4 млн руб. оборота. Если превысили - режим НПД перестает применяться с момента превышения, и весь оставшийся год декларируется уже как обычный НДФЛ с прогрессивной шкалой.
Зачет иностранного налога при НПД невозможен - НПД не это НДФЛ. Если иностранная платформа удержала свой налог (например, 30 % federal withholding в США по выплатам авторам без формы W-8BEN либо без действующего соглашения), вернуть его в РФ через зачет нельзя. На практике это означает: с США роялти теперь приходят с 30 % удержанием полностью (соглашение денонсировано в 2024 году), и в РФ еще 6 % НПД сверху. Совокупная нагрузка может достигать 36 %.
Поэтому для авторов, у которых значительный объем роялти из США, актуальной стала практика регистрации платежной компании в Армении или Казахстане (странах с действующим СОИДН), куда платформы перечисляют роялти, а оттуда уже идет распределение в РФ. Это легальная структура, но требует корректного оформления - иначе ФНС может рассматривать ее как искусственную и применить правила КИК.
RSU и опционы от иностранных работодателей
Многие специалисты, работавшие или работающие в иностранных компаниях (включая дочерние структуры американских и европейских холдингов в РФ либо удаленно после 2022 года), получают часть компенсации в виде Restricted Stock Units (RSU) или опционов. Логика налогообложения здесь нестандартна и часто не до конца понимается ни работником, ни иностранным работодателем.
RSU: момент возникновения дохода
RSU - это обещание работодателя выдать сотруднику акции компании при наступлении условий вестинга (обычно - отработка определенного срока, либо достижение целевых показателей). Грант RSU сам по себе налогом не облагается. Налогооблагаемый доход возникает в момент вестинга - когда RSU "превращаются" в реальные акции, поступающие на брокерский счет работника.
Размер дохода = справедливая рыночная стоимость (FMV) акций на дату вестинга × количество поступивших акций. Эта величина пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату вестинга и облагается НДФЛ как "иные доходы" по ст. 208 п. 3 НК РФ. Ставка - общая прогрессивная шкала 13-22 % (RSU - это вознаграждение за труд, а не инвестиционный доход).
Тонкость: иностранный работодатель в большинстве случаев удерживает свой налог автоматически - выдает работнику не все вестированные акции, а только часть (sell-to-cover), оставшуюся стоимость направляя в иностранный бюджет. Если со страной работодателя действует СОИДН - удержанный иностранный налог можно зачесть. Если СОИДН не действует - придется уплатить полный НДФЛ в РФ с FMV-стоимости в момент вестинга, поверх того, что уже было удержано.
Последующая продажа акций
Когда работник продает акции, полученные при вестинге, возникает вторая налогооблагаемая операция - финансовый результат от продажи ценных бумаг. База - выручка минус "расходы" (которыми считается FMV на дату вестинга, уже однажды обложенная). Если акции продаются вскоре после вестинга по близкой цене, второй раз большого налога не возникает. Если акции выросли и проданы через год-два - возникает дополнительная база по ст. 214.1 НК РФ, облагаемая по инвестиционной шкале 13/15 %.
Часто работники этого не понимают и думают, что при продаже надо еще раз платить с полной суммы. Это не так - основа уже была обложена при вестинге, и доказательством расходов служит payslip или confirm-документ от брокера-кастодиана (E*TRADE, Charles Schwab, Fidelity, Interactive Brokers - типовые администраторы equity-программ).
Опционы на акции
Опционы (Non-Qualified Stock Options, NSO; либо Incentive Stock Options, ISO, в США) работают похоже. Налогооблагаемый доход возникает в момент исполнения опциона (exercise) - как разница между FMV на дату исполнения и ценой исполнения (strike). Эта дельта облагается по "трудовой" прогрессивной шкале. Последующая продажа - отдельная операция по инвестиционной шкале.
Продажа значимой доли в иностранной компании: "exit tax" по-русски
В российском законодательстве нет института exit tax в том виде, в каком он действует, например, в Германии или Нидерландах - то есть налога на нереализованную прибыль при выходе физлица из налогового резидентства. Однако сценарий "российский резидент продает значимую долю в иностранной компании" порождает несколько слоев обязательств, которые в совокупности дают результат, сопоставимый с exit tax.
Слой 1: НДФЛ с продажи доли
Продажа доли (акций) в иностранной компании - это операция с финансовым активом за пределами РФ. Доход - выручка от продажи минус документально подтвержденные расходы на приобретение доли. Облагается по инвестиционной шкале 13/15 %. Декларируется в 3-НДФЛ. Если доля в иностранной обращающейся компании держалась 3+ года - формально может применяться ЛДВ по ст. 219.1 НК РФ (бумага обращающаяся), но требуется подтверждение биржевого котирования и непрерывности владения.
Для долей в непубличных иностранных компаниях (LLC, FZ-LLC, GmbH, Sàrl) ст. 217 п. 17.2 НК РФ дает отдельную льготу: освобождение от НДФЛ, если доля находилась в собственности более 5 лет, при условии, что доля приобретена не ранее 01.01.2011. Это работающая норма - за 2024-2025 годы есть случаи успешного применения ее к долям в ОАЭ FZ-LLC, армянских ООО, казахстанских ТОО.
Слой 2: КИК и накопленная нераспределенная прибыль
Если иностранная компания была КИК (контролируемой иностранной компанией) - у вас как у контролирующего лица годами могли возникать обязанности по уведомлению о КИК, по уплате налога с прибыли КИК по ст. 309.1 НК РФ (или с фиксированной прибыли по ст. 227.2 НК РФ). При продаже доли возникает развязка: прибыль, которая в прошлые периоды должна была быть включена в вашу базу (но не была), - это пропуск декларирования за прошлые годы.
ФНС в момент проверки декларации с продажей доли смотрит, корректно ли вы вели КИК до этого момента. Типовой сценарий доначисления: продажа доли за 2 млн USD, ФНС реконструирует историю КИК за 3 года назад, начисляет пропущенный налог с прибыли КИК + штраф 20 % по ст. 122 НК РФ + пени по ст. 75 НК РФ. Это и есть "русский функциональный аналог" exit tax: его эффект сравним с тем, что в других странах называется налогом на встроенный прирост.
Слой 3: валютный контроль крупных операций
Поступление от продажи доли в иностранной компании на счет российского резидента - это валютная операция в смысле 173-ФЗ. По действующим в 2026 году правилам Указа Президента РФ № 138 от 04.03.2024 и последующих актов крупные поступления на счета резидентов подлежат раскрытию контролирующим органам. Поступление от продажи доли свыше определенного порога потребует подтверждения источника средств и оснований сделки (договор купли-продажи доли, нотариально заверенный, плюс выписки банка-плательщика). Без этого есть риск временной блокировки средств банком в порядке 115-ФЗ (антиотмывочное законодательство).
Слой 4: смена резидентства до сделки
Иногда российский резидент рассматривает вариант: "потеряю налоговое резидентство РФ к моменту продажи, и тогда НДФЛ в РФ не возникнет". Юридически это работает - нерезидент по ст. 209 НК РФ не платит налог в РФ с доходов от источников за пределами РФ. Но: критерий резидентства устанавливается по итогам календарного года (183+ дней в РФ). Простая логика "уехал в декабре - продал в январе" не работает: статус резидента 2024 года определяется по фактическому нахождению в РФ за 2024 год, а сделка в январе 2025 года будет оценена по статусу за 2025 год. Кроме того, обязанности по уведомлению о КИК и подаче 3-НДФЛ за прошлые годы при наличии оснований сохраняются даже после потери резидентства - в пределах сроков давности.
Дополнительная тонкость: даже если на момент сделки вы являетесь нерезидентом РФ, поступление средств от продажи доли на ваш российский банковский счет (если он остался открытым) автоматически попадает под валютный контроль и под антиотмывочные процедуры по 115-ФЗ. Банк может запросить полный пакет документов независимо от вашего налогового статуса. Поэтому стратегия "потерял резидентство и продал" обычно сочетается с тем, что поступление направляется на иностранный банковский счет (например, в ОАЭ или Армении), а уже оттуда - по необходимости - распределяется. Это создает отдельный слой обязанностей по 173-ФЗ, если резидентство в какой-то момент будет восстановлено.
Промежуточный вывод по "exit tax"
Прямого института exit tax в РФ нет. Но совокупный эффект от четырех описанных слоев - НДФЛ с продажи, КИК-доначисления за пропущенные периоды, валютный контроль, тонкости с резидентством - в крупных сделках может достигать 25-35 % от валюты сделки. Поэтому к продаже значимой иностранной доли стоит готовиться за 2-3 года до самой сделки: упорядочить КИК-историю, привести в норму все уведомления, оценить применимость освобождения по ст. 217 п. 17.2 НК РФ и спланировать движение средств.
Доверительное управление зарубежными активами и иностранные трасты
В российском гражданском праве нет института траста в англо-саксонском смысле - есть только договор доверительного управления имуществом (гл. 53 ГК РФ), который сильно отличается от траста по своим юридическим эффектам. Поэтому, когда российский резидент оказывается бенефициаром американского, британского, либо джерсийского/каймановского траста - это всегда зона повышенного риска и неочевидной налогообложения.
Классификация: КИК или нет
Главный вопрос: это ли иностранный траст КИК (контролируемой иностранной структурой без образования юридического лица) с точки зрения российского налогового резидента-бенефициара. По ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной структурой признается, помимо прочего, иностранная структура без образования юрлица, в которой российское физлицо признается контролирующим лицом. Контролирующим лицом траста, в свою очередь, признается лицо, которое выполняет контроль над такой структурой, в том числе через право определять ее решения, либо имеет фактическое право на доход (бенефициар).
На практике большинство дискреционных трастов (где траст-управляющий имеет полномочия по своему усмотрению определять, кому и когда распределять активы), при наличии российского резидента в круге потенциальных бенефициаров, квалифицируются как КИК. Это означает обязанность уведомить ФНС об участии в иностранной структуре в течение 3 месяцев с момента возникновения такого участия (ст. 25.14 п. 3 НК РФ), и далее ежегодно подавать уведомление о КИК.
Налогообложение прибыли траста и распределений
Прибыль траста, признаваемого КИК, рассчитывается по ст. 309.1 НК РФ - по правилам, аналогичным расчету прибыли иностранной компании. Если прибыль превышает 10 млн руб. в эквиваленте за период, она включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально его доле. Альтернатива - фиксированная прибыль КИК по ст. 227.2 НК РФ (38,46 млн руб. с налогом 15 %, по сути паушально 5,77 млн руб. в год).
Распределения из траста бенефициару - отдельный налогооблагаемый доход. Если прибыль траста уже была обложена в РФ как прибыль КИК, последующее распределение может быть освобождено от НДФЛ по п. 66 ст. 217 НК РФ (механизм избежания двойного налогообложения по уже учтенной прибыли КИК). Это работающая норма, но требует тщательного документирования: какая именно прибыль и за какой период была обложена, какое именно распределение из этой прибыли производится.
Grantor trust (США) и интервенированные трасты (Великобритания)
Американский grantor trust - это траст, который для целей налогообложения в США игнорируется как самостоятельный субъект: его доходы и расходы относятся непосредственно к учредителю (grantor). Если grantor - российский резидент, это создает двойную сложность: в США траст "прозрачен" и доход относится к учредителю, в РФ траст - это иностранная структура без образования юрлица, потенциально КИК. На практике российскому резиденту необходимо подавать уведомления о КИК и декларировать прибыль траста как свою через механизм КИК, при этом в декларации можно учитывать уплаченные в США налоги по соответствующему механизму зачета (с учетом денонсации СОИДН с США в 2024 году - теперь зачет невозможен, и налог фактически платится дважды).
Британские "interest in possession" и дискреционные трасты также квалифицируются по российским правилам как иностранные структуры без образования юрлица. Соглашение РФ-Великобритания приостановлено в 2023 году - зачет удержанного в Великобритании налога невозможен.
Что делать, если вы оказались бенефициаром траста
Алгоритм действий - типовой и применим к большинству ситуаций:
- Запросите у учредителя или у trust company полный пакет документов: trust deed, последний trust statement, перечень активов, информацию о других бенефициарах и о структуре управления.
- Определите, это ли траст КИК с вашей точки зрения. В большинстве случаев - да, особенно если вы являетесь reservatory/discretionary beneficiary или если вы являетесь settlor с retained powers.
- Подайте уведомление об участии в иностранной структуре (форма КНД 1120411) в течение 3 месяцев. Если момент участия - в прошлом, и срок пропущен, подайте уведомление сейчас с указанием фактической даты возникновения. Штраф - фиксированный по ст. 129.6 НК РФ, неизбежен, но обозначает добровольное раскрытие, что снижает риск повышенных санкций при последующей проверке.
- Подайте уведомление о КИК за каждый отчетный год начиная с года возникновения участия. Срок - 30 апреля года, следующего за периодом, за который определяется прибыль.
- Соберите финансовую отчетность траста, рассчитайте прибыль по правилам ст. 309.1 НК РФ. Если прибыль ниже 10 млн руб. за период - налогооблагаемая база нулевая, но уведомление все равно подается. Если выше - включается в базу 3-НДФЛ.
- Рассмотрите альтернативу - переход на фиксированный режим КИК по ст. 227.2 НК РФ, если прибыль траста существенна и расчет по ст. 309.1 трудоемок.
Три кейса из практики
Кейс 1. RSU от европейской дочки и валютное двоение Дмитрий, технологический менеджер из Москвы, до 2022 года работал в российской дочке европейской ИТ-компании. Получал ежегодный грант RSU на акции материнской компании, листингованной во Франкфурте. В 2025 году вестировался очередной транш - 800 акций по средневзвешенной FMV 78 EUR на дату вестинга. Работодатель удержал в Европе свой налог - около 25 % (sell-to-cover, 200 акций были немедленно проданы и направлены в местный бюджет). На счет Дмитрия в IB зачислено 600 акций. По курсу ЦБ РФ на дату вестинга рублевая стоимость дохода - 5 млн руб. СОИДН с этой страной ЕС приостановлено в 2023 году. Зачет уплаченного в Европе налога в РФ невозможен. К декларации за 2025 год - полный НДФЛ по "трудовой" прогрессивной шкале: 13 % на первые 2,4 млн (312 тыс. руб. ) и 15 % на превышение 2,6 млн (390 тыс. руб. ) - итого 702 тыс. руб. дополнительно к тому, что уже удержано в Европе. Совокупная нагрузка - около 39 %. Решение для последующих лет: рассмотреть схему получения RSU через структуру в Армении или Казахстане, где СОИДН действует. |
Кейс 2. Продажа FZ-LLC в ОАЭ через 6 лет владения Алиса, владелица консалтинговой компании FZ-LLC в Dubai, учредила компанию в 2019 году с долей 100 %. В 2025 году нашла покупателя - крупный местный игрок - и продала компанию за 1,4 млн USD. Документально подтвержденный расход на приобретение доли - 50 тыс. USD (изначальный взнос плюс расходы на регистрацию). Прибыль - 1,35 млн USD. По ст. 217 п. 17.2 НК РФ доля в непубличной иностранной компании, находившаяся в собственности более 5 лет (а в этом случае - 6 лет), приобретенная после 01.01.2011, освобождается от НДФЛ при реализации. Параллельно проверили историю КИК: за 6 лет владения Алиса корректно подавала уведомления о КИК, прибыль за все периоды декларировалась (компания подпадала под освобождение по "активной компании" - ст. 25.13-1 НК РФ), фиксированный режим не применялся. На момент сделки - никаких "хвостов" по КИК. Итог: декларация 3-НДФЛ за 2025 год с применением освобождения по ст. 217 п. 17.2 НК РФ - налог 0 руб. с суммы 1,35 млн USD прибыли. ФНС в ходе камеральной проверки запрашивала договор купли-продажи (нотариально заверенный, с переводом), выписку из реестра DIFC, банковские подтверждения поступления средств. Возражений по существу не было - освобождение применено корректно. |
Кейс 3. Британский траст и пропущенные уведомления Сергей, врач из Санкт-Петербурга, в 2018 году по наследству от деда оказался одним из бенефициаров британского дискреционного траста (учрежден еще в 1990-х, активы - портфель акций и недвижимость в Лондоне, общая стоимость на момент 2018 года - около 4 млн GBP). Сергей о существовании траста знал в общих чертах, никаких регулярных распределений не получал, на счета в РФ деньги не приходили. В 2024 году траст-управляющий впервые направил Сергею distribution - 50 тыс. GBP. С этим распределением Сергей пришел к нам с вопросом "как декларировать". При анализе выяснилось: участие в иностранной структуре без образования юридического лица возникло в 2018 году - уведомление надо было подать в течение 3 месяцев. Уведомления о КИК за 2018-2023 годы не подавались. Прибыль траста за эти годы - порядка 200-300 тыс. GBP ежегодно (в эквиваленте 18-28 млн руб. ) - то есть превышала порог 10 млн руб. Решение: добровольное раскрытие. Подали уведомление об участии задним числом (с пояснением, что узнал о структуре только в 2024 году в связи с фактом распределения). Подали уведомления о КИК за 2019-2023 годы (за 2018 - срок давности истек, привлечь нельзя). Рассчитали прибыль КИК по ст. 309.1 НК РФ - около 1,3 млн GBP накопленно. По текущему курсу - около 145 млн руб. Налог 15 % - 21,8 млн руб. По п. 66 ст. 217 НК РФ часть распределения 2024 года (в пределах уже обложенной прибыли КИК) освобождается от повторного НДФЛ. Дополнительно: штраф за непредставление уведомлений о КИК по ст. 129.6 НК РФ - 500 тыс. руб. за каждый период; через смягчающие обстоятельства по ст. 112 НК РФ (наследник, не имел возможности узнать ранее) удалось снизить общую сумму штрафа более чем в два раза. Без добровольного раскрытия санкции были бы кратно тяжелее. |
Документ ФНС: требование пояснений по доходам из-за рубежа
Из требования о представлении пояснений №. .. от. .. (обезличено) Уважаемый налогоплательщик! В порядке п. 3 ст. 88 НК РФ Инспекция ФНС России №. .. по г. .. . провела камеральную налоговую проверку представленной Вами налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2024 год. По данным, поступившим в порядке международного обмена информацией от компетентных органов ОАЭ, в 2024 году Вы являлись собственником доли в размере 100 % в FZ-LLC ". ..", зарегистрированной в свободной экономической зоне. .. , и получили дивидендные распределения в общей сумме. .. USD. В представленной декларации указанные доходы не отражены. Кроме того, Инспекцией не зарегистрировано поступление от Вас уведомления о контролируемой иностранной компании за указанную организацию за 2023 отчетный период. В связи с изложенным просим в течение пяти рабочих дней представить: 1) пояснения о причинах непредставления уведомления о КИК за 2023 период; 2) пояснения о причинах неотражения в декларации за 2024 год доходов от КИК; 3) финансовую отчетность FZ-LLC ". .." за 2023 финансовый год (с переводом на русский язык); 4) подтверждение применимости освобождений по ст. 25.13-1 НК РФ (при наличии оснований). При непредставлении пояснений в установленный срок Инспекцией будут произведены доначисления налога, пени и штрафа в порядке ст. 101 НК РФ. |
Типовое требование при "всплытии" иностранной компании через CRS или коммерческие реестры. Срок - 5 рабочих дней, его можно продлить по мотивированному ходатайству до 30 дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). За это время - собрать финотчетность КИК, оценить применимость освобождений, при необходимости - рассчитать прибыль КИК и подать уточненную 3-НДФЛ с включением КИК-базы. Молчание в данном случае - худшая стратегия: оно не отменит доначисление, но отрежет возможность применить смягчающие обстоятельства.
Что в итоге делать с иностранными доходами в 2026
Программа-минимум: за каждый источник иностранного дохода в 2025 году - собрать комплект документов (statement от плательщика, перевод, валютная справка ЦБ РФ на дату выплаты). Сверить, со страной источника действует ли СОИДН в 2026 году. Если действует - посчитать зачет. Если нет - заложить полный российский НДФЛ.
Программа-максимум: пройти ревизию по всем потенциальным КИК и иностранным структурам без образования юрлица (в т. ч. трасты, фонды семейного управления, иные "обертки", полученные по наследству или учрежденные ранее). Сверить, по каждой ли поданы уведомления и рассчитана ли прибыль за все отчетные годы. Если есть пропуски - оформить добровольное раскрытие со ссылкой на ст. 112 НК РФ.
Срок подачи 3-НДФЛ за 2025 год - до 30 апреля 2026 года. Уплата - до 15 июля 2026 года. Уведомления о КИК за 2024 финансовый год - до 30 апреля 2026 года. Сроки жесткие, а тематика - наиболее технологически сложная. Откладывать сборку документов до апреля категорически не стоит.
