10.11.2026
ФНС об оплате патента при утрате ПСН: разбор письма от 28 сентября 2026 годаФНС опубликовала разъяснение о судьбе оплаты патента после утраты предпринимателем права на ПСН. В письме от 28 сентября 2026 года № СД-36-3/8565@, размещенном 1 октября 2026 года, ведомство разграничило уже зачтенные деньги и начисления, которые оно предписывает аннулировать в описанной ситуации. Первый пример показывает, почему отмененное начисление нельзя принимать за сумму возврата предпринимателю. [1]
Разберем первый пример из письма: какие начисления инспекция аннулирует, что происходит с уже зачтенной оплатой и почему эти суммы нужно учитывать отдельно. Для расчета обязательств конкретного ИП понадобятся его документы и проверка применимых правил.
Что появилось в октябре
На официальной карточке указаны две даты: дата письма - 28 сентября, дата публикации - 1 октября. Документ размещен в разделе писем ФНС, обязательных для применения налоговыми органами. В начале ответа ведомство объясняет повод: поступающие обращения инспекций по вопросу уплаты ПСН после утраты права на этот режим. В конце управлениям ФНС поручено довести письмо до нижестоящих налоговых органов. [1]
ФНС ссылается на статью 346.45 НК РФ и объясняет порядок ее применения. Письмо не вводит новую налоговую льготу. [1]
В тексте ФНС указано, что позиция согласована Минфином письмом от 23 сентября 2026 года № 03-11-09/83676. [1]
Какую ситуацию рассматривает письмо
Речь идет об индивидуальном предпринимателе, который применял патентную систему и утратил право на нее по основаниям пункта 6 статьи 346.45. Именно так ФНС обозначает рамки ответа. В первом примере ведомства предприниматель одновременно применяет УСН. Это исходное условие примера, а не предложение любому читателю выбрать УСН после утраты патента. [1]
Разъяснение касается предпринимательской ПСН. К патенту иностранного работника и его авансовым платежам по НДФЛ оно не относится. [1]
Утрату права на ПСН нужно отличать от прекращения деятельности и обычного окончания патента. Для этих случаев основания перерасчета проверяют отдельно. [1]
Какие даты использованы в первом примере
Ведомство описывает патент со сроком действия с 1 января по 31 декабря 2026 года. Предприниматель также применяет УСН с 1 января. Обстоятельство утраты права в примере наступило 1 июля, а заявление подано 10 июля. Это разные события, и ФНС называет обе даты отдельно. [1]
Первоначальные сроки платежей в том же примере - 1 апреля и 28 декабря. Апрельский срок расположен до утраты права, декабрьский - после. Для разделения начислений ФНС использует дату обстоятельства, повлекшего утрату ПСН, а не дату заявления. [1]
Даты относятся к примеру ФНС. Для собственного патента нужно проверить его период действия, сроки платежей и дату утраты права.
Почему "перечислено" и "зачтено" нельзя смешивать
Первый вывод письма касается денег, уже зачтенных в счет исполнения обязанности по уплате ПСН. Дополнительно указано условие: срок уплаты соответствующего налога приходится на дату до обстоятельства утраты права. Поэтому одной квитанции о переводе денег недостаточно: нужно установить, какая обязанность погашена и на какую дату приходился ее срок. [1]
В примере ведомство не ограничивается общей стоимостью патента. Оно отдельно сообщает, сколько начислено по каждому сроку и какая часть зачтена в погашение апрельской обязанности. Именно различие между начисленным и погашенным позволяет понять дальнейшие цифры. Банковская квитанция сама по себе не воспроизводит все исходные данные, перечисленные в примере. [1]
Для сверки запишите четыре показателя: первоначальное начисление, его срок, зачтенную часть и неоплаченный остаток. Таблица с этими данными поможет отличить общую стоимость патента от погашенной части. Суммы берите из налоговых документов.
Первый вывод: судьба зачтенной суммы
В пункте 1 ФНС пишет, что зачтенная в погашение ПСН сумма с предшествующим сроком уплаты не подлежит возврату либо зачету. В том же пункте ведомство указывает использование этой суммы для уменьшения налога другого режима, названного в абзаце втором пункта 7 статьи 346.45. Обе части вывода относятся к описанным ФНС условиям. [1]
В предшествующем абзаце письма перечислены НДФЛ, налог по УСН и налог по ЕСХН за налоговый период, в котором ИП утратил право на ПСН. [1]
Возврат денег и уменьшение рассчитанного налога дают разный результат. Итоговую сумму другого налога по одному письму определить нельзя: в первом примере ФНС ее не приводит. [1]
Второй вывод: судьба начислений
В пункте 2 ФНС рассматривает суммы налога по ПСН, начисленные со сроком уплаты после обстоятельства утраты права. Для них ведомство указывает аннулирование. Здесь предметом вывода является начисление, тогда как в первом пункте - уже зачтенная сумма. Смешение этих двух объектов создает ошибочное впечатление, будто вся отмененная стоимость патента возвращается деньгами. [1]
Первый пример уточняет картину: ФНС аннулирует не только будущее декабрьское начисление, но и неоплаченный остаток апрельского. Поэтому даже пересказ "прошлые начисления остаются, будущие отменяются" оказывается недостаточным. Ведомство отдельно сохраняет апрельское начисление в размере зачтенных денег и снимает его неоплаченную часть. [1]
Перед сверкой собственного патента проверьте, совпадают ли обстоятельства с примером ФНС: даты, начисления и суммы, зачтенные в погашение налога.
Первый пример ФНС в цифрах
В официальном примере стоимость годового патента составляет 90 000 рублей. На 1 апреля приходится 30 000 рублей, на 28 декабря - 60 000 рублей. В погашение апрельской обязанности зачтено 20 000 рублей. [1]
| Элемент примера | Сумма | Результат, описанный ФНС |
|---|---|---|
| Апрельское начисление до разделения | 30 000 рублей | Зачтенная и неоплаченная части рассмотрены отдельно |
| Зачтенная апрельская часть | 20 000 рублей | Начисление в этой части не аннулируется; названа возможность уменьшения УСН |
| Неоплаченная апрельская часть | 10 000 рублей | Начисление аннулируется |
| Декабрьское начисление | 60 000 рублей | Начисление аннулируется |
ФНС указывает отмену 10 000 рублей по апрельскому сроку и 60 000 рублей по декабрьскому. Апрельские 20 000 рублей не аннулируются, не возвращаются и не зачитываются, но могут использоваться при уменьшении исчисленного налога по УСН. [1]
Как проверить арифметику, сохранив смысл
Начальная сумма складывается так: 30 000 + 60 000 = 90 000 рублей. Неоплаченная апрельская часть: 30 000 - 20 000 = 10 000 рублей. Общий размер аннулированных начислений в примере: 10 000 + 60 000 = 70 000 рублей. Контрольное равенство: 70 000 + 20 000 = 90 000 рублей. [1]
Равенство показывает, как первоначальное начисление разделилось на две части в объяснении ФНС. Оно не означает, что 70 000 рублей были перечислены предпринимателем или подлежат возврату на его счет. Числа "начислено" и "уплачено" обозначают разные показатели, даже когда участвуют в одном контрольном расчете.
Сумма налога по УСН после уменьшения в письме не приведена. Поэтому в этом разборе она также не рассчитывается. Для этого потребовались бы сведения о доходах, расходах, применимой ставке и других показателях предпринимателя. В письме этих данных нет. Его пример объясняет судьбу начислений по патенту, а не итоговый расчет УСН.
Почему отмененная сумма не равна возврату
У читателя могут возникнуть два внешне похожих вопроса: сколько начислений ведомство отменяет в примере и какую судьбу оно определяет уже зачтенным деньгам. Первый ответ выражен суммами 10 000 и 60 000 рублей. Второй относится к 20 000 рублей. Это разные предметы ответа, хотя все числа происходят из одного патента. [1]
Если назвать аннулированные 70 000 рублей "переплатой", появится утверждение, которого в примере нет. Если, наоборот, сохранить в пересказе все апрельские 30 000 рублей, потеряется прямо указанная ведомством отмена неоплаченного остатка. Поэтому источник нужно читать вместе с разбивкой, а не только по заключительной фразе об уменьшении УСН. [1]
Первоначальные 90 000 рублей также нельзя считать суммой уменьшения другого налога. В примере ФНС говорит об использовании зачтенных 20 000 рублей. Полная стоимость патента служит исходным начислением. [1]
Какие вопросы письмо оставляет за рамками разбора
Письмо разделяет сроки уплаты до и после обстоятельства утраты. Случай совпадения дат требует отдельной проверки. Также нужно подтвердить, что деньги зачтены именно по той обязанности, которую рассматривает ФНС. [1]
Первый пример не определяет результат для случая, когда рассчитанного налога другого режима недостаточно для уменьшения. Он также не дает отдельного расчета для нескольких патентов и не определяет итоговое сальдо ЕНС. Чтобы разобрать такие случаи, понадобятся дополнительные сведения о начислениях и платежах предпринимателя. Переносить на них результат единственного примера без проверки нельзя. [1]
Во втором примере письма есть расхождение дат: в условии назван срок 30 июня 2026 года, а в заключении - 28 декабря 2026 года. Если ваша ситуация похожа на второй пример, запросите пояснение инспекции. [1]
Как подготовить факты для отдельного вопроса
Читателю, которому нужно обсудить собственный патент с инспекцией или консультантом, полезна краткая фактическая справка. Ее задача - описать обстоятельства, а не заранее объявить требуемый налоговый результат. Для этого удобно собрать данные по той же схеме, по которой ФНС описывает свой пример. Это рабочий список для подготовки вопроса, а не обязательный комплект документов.
| Какие сведения собрать | Какой вопрос они помогают сформулировать |
|---|---|
| Номер и период патента | О каком патенте идет речь |
| Первоначальные сроки и суммы | Как распределено начисление |
| Сведения о зачтенных суммах | Что отражено как погашенная часть |
| Обстоятельство утраты и его дата | Какие факты нужно оценить отдельно |
| Заявление и подтверждение подачи, если имеются | Какова последовательность событий |
| Документы о другом применявшемся режиме | Какие исходные условия отличаются от примера ФНС |
Рядом с каждым показателем стоит указать источник: документ, операцию или полученное пояснение. Если дата или сумма пока неизвестна, лучше прямо отметить пробел. В примере ФНС разница между начисленными 30 000 и зачтенными 20 000 рублей определяет размер отдельной неоплаченной части. Неподтвержденная цифра в похожем описании может изменить сам вопрос, который предстоит разбирать. [1]
В обращении укажите реквизиты патента, подтвержденные даты и суммы, назовите расхождение и попросите пояснить его учет с учетом письма № СД-36-3/8565@. Приложите документы, по которым можно проверить спорную операцию.
Что сохранить перед консультацией
Для такого обсуждения можно использовать короткий список:
- Сохранить сам патент и исходные сведения о начислениях.
- Записать отдельно даты обстоятельства, заявления и первоначальных платежей.
- Собрать подтверждения зачтенных сумм, не подменяя их общей суммой переводов.
- Отделить документально известные факты от собственных предположений.
- Сформулировать, какая операция или цифра требует объяснения.
- Приложить уже полученный ответ инспекции, если вопрос рассматривается повторно.
По собранным документам инспекция или консультант смогут проверить учет начислений и платежей по вашему патенту.
Если одновременно получен отдельный документ инспекции, его содержание можно обсудить через экспресс-разбор письма ФНС. [3]
Общая навигация по отражению расчетов дана в материале о сальдо ЕНС. [2] Позиция ФНС об оплате патента изложена в письме от 28 сентября. Его первый пример позволяет увидеть конкретное различие: 70 000 рублей отмененных начислений и 20 000 рублей уже зачтенной оплаты описывают разные части первоначальных 90 000 рублей. Дальнейший расчет обязательств конкретного ИП из этих чисел не следует. [1]
Источники
[1] Полное письмо ФНС от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@, опубликовано 01.10.2026.
