• Главная
•  > 
• Новости
•  > 
• Двойное налогообложение в 2026 году: какие СИДН еще работают, как зачесть иностранный налог и не заплатить дважды

28.10.2026

Ситуация, знакомая сотням тысяч людей после 2022 года. Человек живет или работает на две страны: получает зарплату в Казахстане, дивиденды по американским акциям, доход от сдачи квартиры в Испании или гонорары от европейского заказчика. И вот приходит время считать налоги - и выясняется страшное: с одного и того же дохода налог хотят взять дважды. Один раз - там, где доход возник (страна источника удержала свой налог). Второй раз - в России, потому что налоговый резидент РФ платит НДФЛ со всех доходов по всему миру.

Чтобы люди и компании не платили дважды за одно и то же, придумали соглашения об избежании двойного налогообложения - СИДН. Это международные договоры между двумя странами, которые распределяют, кто и сколько имеет право взять налога, и позволяют зачесть уплаченное за границей. Механизм работал десятилетиями и в целом решал проблему. Но в августе 2023 года Россия приостановила ключевые статьи многих СИДН с "недружественными" странами - и все стало сложнее и запутаннее. Теперь у людей каша в голове: соглашения "приостановили", значит ли это, что зачета больше нет и придется платить дважды? Работает ли еще СИДН с США, с Германией, с Кипром? А с Казахстаном и Арменией?

Разберем спокойно и по порядку. Что вообще такое СИДН и почему он главнее Налогового кодекса. Что именно приостановили в 2023 году, а что продолжает действовать (спойлер: возможность зачесть иностранный налог для физлица во многом сохранилась - но с нюансами). Как пошагово зачесть налог, удержанный за рубежом, по ст. 232 НК РФ, какие документы для этого нужны и как правильно посчитать сумму по курсу ЦБ. И разберем типовые ситуации: зарплата за границей, дивиденды США, продажа зарубежной недвижимости - с кейсами и цифрами.

Важная оговорка про даты и статусы. Международная ситуация меняется, статусы соглашений уточняются, появляются новые договоры (например, с ОАЭ). Все, что касается конкретных стран, нужно проверять на актуальную дату - в статье мы даем принципы и ориентиры, но перед подачей декларации статус конкретного СИДН стоит перепроверить. Декларация 3-НДФЛ за 2026 год подается до 30 апреля 2027 года, налог - до 15 июля 2027-го; именно к этим срокам большинство и считает зачет иностранного налога за 2026 год.

Как в принципе работает СИДН: приоритет над НК РФ

Начнем с фундамента, без которого дальше не разобраться. Соглашение об избежании двойного налогообложения - это международный договор. А у международного договора в налоговых вопросах приоритет над внутренним законом. Прямо об этом сказано в ст. 7 НК РФ: если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом, применяются правила и нормы международного договора.

Что это означает по-простому. Обычно резидент РФ платит НДФЛ со всех своих доходов - и российских, и зарубежных. Это правило Налогового кодекса. Но если между Россией и страной, где вы получили доход, есть действующее СИДН, то оно может это правило изменить: сказать, что такой-то доход облагается только в одной из стран, или что налог, уплаченный в одной стране, засчитывается в другой. И тогда работает СИДН, а не общая норма НК РФ.

СИДН решает двойное налогообложение двумя основными методами. Первый - освобождение: доход облагается только в одной стране, а другая его не трогает. Второй, самый частый для физлиц, - зачет (кредит): обе страны вправе облагать доход, но страна резидентства (для нас - Россия) засчитывает налог, уже уплаченный в стране источника, уменьшая на него свой налог. Именно метод зачета заложен и в российском Налоговом кодексе (ст. 232 НК РФ), и о нем пойдет основной разговор.

Разница между двумя методами на практике ощутима. При освобождении вы вообще не платите в одной из стран - например, доход облагается только по месту источника, а Россия его не трогает; тогда и считать ничего не нужно, кроме корректного отражения факта. При зачете обе страны формально облагают доход, но вы не платите дважды: платите более высокий из двух налогов, а не сумму обоих. Для человека это выглядит так: если российский налог выше - доплачиваете разницу в России; если иностранный выше - в России платить нечего, но и вернуть лишнее нельзя. Большинство ситуаций у физлиц идет именно по методу зачета, поэтому дальше мы разбираем в основном его - это тот механизм, который каждый год применяют тысячи людей с зарубежными доходами при подаче 3-НДФЛ.

Ключевые понятия, без которых не обойтись. Страна источника - где доход возник (например, США, где находится компания, платящая дивиденды). Страна резидентства - где вы налоговый резидент (Россия, если провели здесь не менее 183 дней). Резидентство определяет, где вы платите налог "со всего мира", и потому оно критично: механику 183 дней мы разбирали в отдельной публикации, здесь важно лишь, что от статуса резидента зависит вся конструкция. Нерезидент РФ платит в России налог только с российских доходов, и вопрос зачета иностранного налога для него в большинстве случаев вообще не встает.

Поясним на бытовом примере, почему без СИДН возникает именно двойной налог. Представьте, что вы живете в России, но сдаете квартиру в другой стране. Та страна рассуждает так: "доход возник на моей территории, от моей недвижимости - плати мне налог". Россия рассуждает иначе: "ты мой налоговый резидент, а резидент платит мне со всех доходов по всему миру - плати мне". Обе правы каждая по-своему, и обе хотят свой налог с одной и той же арендной платы. Без механизма согласования вы бы отдали и там, и там - то есть заплатили бы фактически двойную ставку с одних и тех же денег. СИДН как раз и придуман, чтобы этого не случилось: он говорит, кто из двух государств "первый в очереди", а кто обязан учесть уже уплаченное. Именно поэтому вопрос "есть ли соглашение со страной" - не бюрократическая формальность, а то, от чего напрямую зависит, заплатите вы один налог или два.

Еще одно понятие, которое пригодится, - сертификат налогового резидентства. Это документ, которым вы подтверждаете, резидентом какой страны являетесь. Он бывает нужен, чтобы применить положения СИДН - например, чтобы иностранный источник удержал налог по правильной ставке или чтобы обосновать свой статус перед налоговой. Для инвесторов в американские бумаги знакома и форма W-8BEN - ею нерезидент США заявлял брокеру свое право на льготную ставку по СИДН; после приостановки соглашения ее практический эффект по ставке во многом утрачен, но сам механизм подтверждения статуса никуда не делся.

Карта 2026 года: с кем соглашения работают, с кем приостановлены, с кем их не было

Теперь к самому болезненному - что осталось после приостановки 2023 года. Разложим страны на три группы.

Что именно приостановлено Указом № 585 и что это меняет для физлица

В августе 2023 года Указом Президента № 585 от 08.08.2023 Россия приостановила действие отдельных статей соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом "недружественных" государств - это страны Евросоюза, США, Великобритания, Япония и другие. Важно понять три вещи, чтобы не паниковать.

Первое: приостановлены не соглашения целиком, а отдельные статьи - прежде всего те, что давали льготы и пониженные ставки (например, пониженную ставку налога у источника на дивиденды, проценты, роялти). То есть "зонтик" льгот в основном сложился.

Второе, и это ключевой момент для физлица: механизм устранения двойного налогообложения (зачета) во многом продолжает работать. Но работает он не "сам по себе", а по важной причине, которую нужно понимать правильно. Зачет иностранного налога по ст. 232 НК РФ в общем случае возможен тогда, когда это предусмотрено действующим международным договором со страной источника: сама по себе внутренняя норма без соглашения зачет не гарантирует. И вот здесь работает то, как именно устроен Указ № 585: он приостановил прежде всего статьи о льготных ставках у источника, а статью соглашения об устранении двойного налогообложения - тот самый механизм зачета - по большинству соглашений не приостановил. Именно поэтому возможность зачесть уже удержанный за границей налог против российского НДФЛ для граждан во многом сохранилась. Проще говоря: даже если льготная ставка "отвалилась", зачет, как правило, остается - но потому, что соответствующая статья СИДН продолжает действовать, а не вопреки договору. Это нужно проверять по конкретной стране и на актуальную дату: если по вашей юрисдикции приостановлена и статья об устранении двойного налогообложения либо соглашения нет вовсе - вывод может быть иным.

Третье: приостановка коснулась в основном ставок и льгот у источника, важных для инвесторов и бизнеса. Для обычного физлица, которое просто хочет не платить налог дважды с зарплаты или дивидендов, ключевым инструментом остается зачет по ст. 232 НК РФ - и по большинству "недружественных" стран он сохранился именно потому, что статья соглашения об устранении двойного налогообложения не приостановлена. А вот там, где соглашения нет вовсе, зачет по общему правилу недоступен - это отдельная, более тяжелая ситуация, к которой вернемся ниже.

Чтобы окончательно снять панику, разведем два понятия, которые люди путают. Одно дело - льгота у источника (пониженная ставка, по которой иностранное государство удерживает налог с вашего дохода на своей территории). Другое - устранение двойного налогообложения (то, как ваша страна резидентства учитывает уже уплаченное за рубежом). Приостановка ударила прежде всего по первому: льготные ставки у источника во многом перестали действовать, поэтому за границей теперь могут удержать больше. Но второй механизм - зачет в России - во многом уцелел. Отсюда та реальность, в которой оказались инвесторы: за рубежом удерживают по полной (льготы нет), но хотя бы зачесть это в России против НДФЛ по-прежнему можно, так что полного двойного налога обычно не возникает - возникает повышенная, но однократная нагрузка. Понимание этой разницы снимает половину вопросов: "нет, дважды платить обычно не придется; да, суммарно может выйти дороже, чем раньше".

Популярные у релокантов юрисдикции

Теперь коротко по странам, которые чаще всего волнуют людей. Еще раз оговоримся: статусы нужно проверять на актуальную дату, ниже - ориентиры.

Казахстан, Армения - страны ЕАЭС, отношения дружественные, соглашения об избежании двойного налогообложения действуют в полном объеме. Для релокантов, работающих там, это самая комфортная ситуация: и льготы, и зачет на месте.

Грузия - соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией нет вообще. Это отдельная, самая тяжелая группа (о ней ниже): раз действующего договора нет, зачет иностранного налога по ст. 232 НК РФ в общем случае недоступен, и доход рискует облагаться и там, и в России.

ОАЭ - исторически полноценного СИДН для физлиц не было, но ситуация менялась: заключалось новое соглашение, статус которого нужно проверять на дату. Учитывая, что в самих ОАЭ подоходного налога с физлиц по большинству доходов нет, вопрос двойного налога для многих там стоит иначе - платить "дважды" просто негде, но и зачитывать нечего.

Турция, Сербия - соглашения действуют; это "дружественные" направления, куда приостановка Указа № 585 не била так, как по ЕС и США. Условия - проверять по конкретному виду дохода.

Отдельно про страны, с которыми СИДН нет (например, Грузия). Здесь нельзя опереться на договор - только на ст. 232 НК РФ. А эта норма позволяет зачесть иностранный налог с ряда доходов, только если между странами есть действующий международный договор. Поэтому при доходах из страны без СИДН зачет может оказаться недоступен, и налог реально придется заплатить и там, и в России. Это важнейший практический вывод: наличие или отсутствие СИДН со страной напрямую влияет на то, сможете вы зачесть налог или нет.

Сведем три группы в понятную картину, потому что именно от того, в какую группу попадает ваша страна, зависит стратегия.

Группа 1 - дружественные страны с действующим СИДН (Казахстан, Армения, ряд других). Здесь все работает штатно: и распределение прав на налог, и зачет. Задача - просто правильно применить соглашение и собрать документы. Это самая комфортная ситуация.

Группа 2 - "недружественные" страны с приостановленными статьями СИДН (США, страны ЕС, Великобритания и др.). Соглашения формально есть, но льготные ставки у источника во многом не действуют. Для физлица ключевым остается зачет: удержанный за рубежом налог, как правило, можно зачесть против российского НДФЛ, но переплату сверх российской ставки не вернуть. Стратегия - грамотно оформить зачет и заранее понимать, что эффективная ставка может оказаться выше прежней.

Группа 3 - страны без СИДН вовсе (например, Грузия). Опереться не на что, зачет по ст. 232 НК РФ в общем случае недоступен. Здесь реален двойной налог, и это нужно закладывать в расчеты заранее - иногда сам факт отсутствия соглашения меняет решение о том, где вести деятельность или держать активы.

Практический вывод: первым делом определите, в какую из трех групп попадает ваша страна источника на актуальную дату, - и уже от этого стройте все остальное. Ошибка на этом шаге (например, уверенность, что "соглашение же есть", когда оно с этой страной вообще не заключалось) стоит реальных денег.

Зачет иностранного налога по ст. 232 НК РФ: пошагово

Перейдем к практике - как реально зачесть налог, уплаченный за границей, при подаче декларации в России. Сразу подчеркнем: зачет - это не "само собой разумеющееся уменьшение", а ваше активное действие. Вы декларируете зарубежный доход, отдельно указываете сумму уплаченного за границей налога, заявляете зачет и подкрепляете все документами. Не заявили - зачета не будет, и с дохода возьмут полный российский НДФЛ, даже если за рубежом с него уже удержали. Поэтому важно не "забыть" про зачет и не отдать его на откуп инспекции: инициатива на вашей стороне.

Какие документы нужны

Зачет не происходит автоматически. Вы должны его заявить в декларации 3-НДФЛ и подтвердить документами. Как указано в ст. 232 НК РФ, для зачета к декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного за рубежом дохода и уплаченного с него налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Что это на практике:

• документ, подтверждающий сумму дохода - например, иностранная налоговая декларация, справка от работодателя, брокерский отчет;
• документ, подтверждающий сумму и факт уплаты (удержания) налога за рубежом - справка об удержании, налоговое уведомление иностранного органа, отметка в декларации;
• перевод этих документов на русский язык (нотариально заверенный).

Отдельная тонкость: если налог удержан у источника (как с дивидендов), подтверждением служат документы брокера или платежного агента об удержанной сумме. Собрать эти бумаги бывает непросто - иностранные органы и работодатели не всегда охотно и быстро их выдают, а перевод требует времени. Поэтому о документах для зачета нужно думать заранее, еще в течение года, а не в апреле перед сдачей декларации.

Зачет не больше российского НДФЛ: примеры расчета

Главное правило зачета: засчитать можно не больше, чем составил бы российский налог с этого дохода. Если за границей удержали больше, чем взяла бы Россия, - разницу вам не вернут и не зачтут сверх российской суммы; она просто "сгорает". Если за границей удержали меньше российского НДФЛ - зачитываете удержанное, а разницу доплачиваете в России.

Считается по действующим ставкам НДФЛ: для основной базы (зарплата, купоны, проценты по вкладам, аренда и т. п.) - прогрессивная шкала 13/15/18/20/22 %; для отдельных баз (дивиденды, доходы от продажи имущества/долей/ЦБ) - своя шкала 13 % до 2,4 млн ₽ и 15 % свыше (ст. 224 НК РФ). Суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, причем по разным датам: доход - по курсу на дату его получения, а уплаченный за рубежом налог - по курсу на дату его фактической уплаты за границей. Это не придирка: если между получением дохода и уплатой налога курс изменился, использование одной даты для обоих исказит сумму зачета. Разберем на цифрах (для наглядности в примерах курс на обе даты считаем неизменным).

Пример 1. За рубежом удержали меньше, чем российский НДФЛ. Вы получили доход, эквивалентный 1 000 000 ₽ (по курсу ЦБ на дату дохода). За границей удержали налог по ставке 10 % - это 100 000 ₽. В России с этого дохода НДФЛ по вашей ставке составил бы, скажем, 130 000 ₽. Зачитываете уплаченные за рубежом 100 000 ₽ и доплачиваете в России разницу - 30 000 ₽. Итого суммарная нагрузка - 130 000 ₽, а не 230 000 ₽. Двойного налога нет.

Пример 2. За рубежом удержали больше российского НДФЛ. Тот же доход 1 000 000 ₽, но за границей удержали 30 % - 300 000 ₽ (классика для дивидендов США без льготной ставки). В России НДФЛ составил бы 130 000 ₽. Зачесть можно только в пределах российского налога - 130 000 ₽. Оставшиеся 170 000 ₽, переплаченные за рубежом, в России не возвращаются и не зачитываются. Доплачивать в РФ ничего не нужно (иностранный налог полностью "перекрыл" российский), но и вернуть излишек нельзя. Двойного налога как такового нет, но переплата за границей осталась.

Эти два примера показывают суть: зачет защищает от двойного налога, но только в пределах российской ставки. Все, что удержано сверх, - ваш минус, и с этим ничего не сделать через российскую декларацию.

Пример 3. Роль курса ЦБ. Добавим важную деталь, которую часто упускают. Суммы пересчитываются в рубли не по одному "удобному" курсу: доход - по курсу ЦБ на дату его фактического получения, а уплаченный за рубежом налог - по курсу на дату его уплаты за границей. Допустим, дивиденды пришли двумя выплатами в разные месяцы, и курс валюты между ними заметно менялся. Каждую выплату нужно пересчитать по курсу на дату ее получения, а удержанный с нее налог - по курсу на дату удержания (уплаты). Если посчитать "оптом" по среднему или по курсу на конец года, сумма зачета и доплаты будет неверной, и при камеральной проверке инспекция это увидит. Поэтому по каждому поступлению фиксируйте и дату дохода, и дату уплаты налога с их курсами - особенно если выплат за год было много.

Отдельно проговорим, что именно можно зачесть, а что нет. Зачету подлежит налог, аналогичный НДФЛ, - то есть подоходный налог, удержанный с того же дохода в стране источника. Разного рода сборы, комиссии, платежи, которые не являются подоходным налогом, зачесть против российского НДФЛ нельзя. Это еще одна причина, почему важны корректные документы: из них должно быть видно, что за рубежом удержан именно налог на доход, а не что-то иное.

Как выглядит требование ФНС о пояснениях по зарубежному доходу: разбор по полям

Обратите внимание: чаще всего проблема с зачетом не в том, что он невозможен, а в том, что человек заявил зачет, но не приложил подтверждающие документы или перевод. Тогда приходит вот такое требование, и зачет "повисает". Поэтому документы и перевод - половина успеха.

Типовые ситуации

Разберем самые частые случаи, с которыми приходят люди.

Дивиденды от иностранных эмитентов

Инвестор держит иностранные акции, получает дивиденды, с которых страна источника удерживает налог. Механику налогообложения дивидендов и брокерских доходов мы подробно разбирали в отдельной августовской публикации . Здесь смотрим только на угол СИДН и зачета. Суть: дивиденды - доход, с которого удерживают налог у источника; если между странами есть действующее соглашение (или применима ст. 232 НК РФ), удержанный налог можно зачесть в России в пределах российского НДФЛ. По США после приостановки льготной ставки удержание часто идет по 30 %, и, как в примере 2 выше, зачесть удается лишь часть.

Важная тонкость про дивиденды: зарубежный брокер, как правило, не является российским налоговым агентом - он не удерживает и не платит за вас российский НДФЛ. Значит, задекларировать дивиденды и рассчитать зачет вы обязаны сами, через 3-НДФЛ. Это отличается от ситуации с российским брокером, который многое делает за клиента. Отсюда частая ошибка: человек считает, что "раз брокер что-то удержал, налог уплачен и делать ничего не нужно", - а на деле удержан только иностранный налог у источника, а российская декларация не подана. Пока вы резидент РФ, обязанность задекларировать иностранные дивиденды и заявить зачет лежит на вас, и ее невыполнение - это недоимка со всеми последствиями.

Зарплата от иностранного работодателя у резидента РФ

Человек живет в России (остается резидентом), но работает на иностранную компанию, которая платит зарплату и удерживает местный налог. Резидент РФ обязан задекларировать эту зарплату в 3-НДФЛ. Если со страной есть СИДН, удержанный там налог зачитывается против российского НДФЛ по правилам ст. 232 НК РФ. Если СИДН нет - зачет может быть недоступен, и есть риск заплатить дважды. Отдельно важно следить за резидентством: если человек надолго уезжает и теряет статус резидента РФ, картина меняется - но пока он резидент, мировой доход декларируется в России.

Здесь же кроется распространенная ошибка релокантов, которые "сидят на два дома". Человек уехал, но продолжает часто бывать в России и не отслеживает, сколько дней где провел. Если по итогам года он остался российским резидентом, а зарубежную зарплату не задекларировал (думал, "я же теперь там живу и там плачу"), - возникает недоимка по НДФЛ в России, пусть даже за границей налог удержан. Зачесть-то можно, но только если задекларировать и заявить зачет; молчание же оборачивается доначислением. Поэтому первый практический шаг для работающих за рубежом - честно посчитать дни и определить резидентство за год, а уже потом решать, что и где декларировать. Это тот случай, где ошибка в статусе тянет за собой всю цепочку неверных решений.

Доход от продажи зарубежной недвижимости

Продажа квартиры или дома за границей - доход, который резидент РФ тоже обязан задекларировать в России (с учетом правил о минимальном сроке владения и возможных вычетов). Если страна, где находится недвижимость, удержала свой налог с продажи, его можно зачесть в России при наличии подтверждающих документов и действующего механизма зачета. Здесь особенно важен пересчет по курсу ЦБ: и доход, и иностранный налог переводятся в рубли на соответствующие даты, а это при валютных колебаниях серьезно влияет на итог. Причем пересчитывать по курсу ЦБ нужно и сумму покупки (если вы уменьшаете доход на расходы), и сумму продажи, и уплаченный за рубежом налог - каждую на свою дату. Валютная переоценка иногда преподносит сюрприз: в валюте вы могли продать почти по цене покупки и "ничего не заработать", а в рублях из-за изменения курса возникает налогооблагаемый доход. Это не ошибка, а особенность российских правил, и к ней надо быть готовым.

Есть и четвертая частая ситуация - проценты по зарубежным вкладам и купоны по иностранным облигациям. Резидент РФ декларирует и такой доход; если в стране источника с него удержан налог, он зачитывается на общих условиях. Специфика брокерских и облигационных доходов частично пересекается с нашей отдельной публикацией об инвестициях, поэтому здесь мы фиксируем только принцип зачета, не углубляясь в механику расчета по бумагам.

Кейс №1: врач из Санкт-Петербурга с доходом в Казахстане

Игорь, врач из Санкт-Петербурга, часть года консультировал в клинике в Казахстане и получал там доход, с которого удерживался казахстанский подоходный налог (ИПН). При этом он оставался налоговым резидентом России - большую часть года жил и работал в Петербурге.

Ситуация - одна из самых благоприятных. Казахстан входит в ЕАЭС, соглашение об избежании двойного налогообложения действует в полном объеме. Мы задекларировали казахстанский доход в 3-НДФЛ, приложили справку об удержании ИПН и ее нотариальный перевод, пересчитали доход и налог в рубли по курсу ЦБ на даты получения. Российский НДФЛ по прогрессивной шкале оказался немного выше удержанного в Казахстане ИПН - поэтому мы зачли уплаченный ИПН и доплатили в России только разницу. Двойного налога не возникло, переплаты тоже: Игорь заплатил ровно столько, сколько составляет более высокий из двух налогов, и ни рублем больше. Отдельно отметим, что заминка все же была - не с самим зачетом, а со сбором документов: справку об удержании ИПН казахстанская клиника выдала не сразу, и на нотариальный перевод ушло время. Из-за этого декларацию готовили впритык к сроку. Урок двойной: при доходе из страны ЕАЭС с действующим СИДН зачет проходит гладко - но подтверждающие документы и перевод нужно заказывать заранее, еще в течение года, иначе можно не успеть к 30 апреля.

Кейс №2: инвестор с дивидендами США после приостановки СИДН

Елена, инвестор из Москвы, держала портфель американских акций и получала по ним дивиденды. Раньше при оформленной форме W-8BEN ставка налога у источника в США по СИДН была льготной. После приостановки соглашения льгота перестала применяться, и по ее дивидендам стали удерживать стандартные 30 % у источника.

Задача свелась к тому, чтобы хотя бы зачесть удержанное и не платить сверху еще и полный российский НДФЛ. Мы задекларировали дивиденды в 3-НДФЛ, приложили брокерские документы, подтверждающие сумму дивидендов и удержанные 30 %, с переводом, пересчитали все в рубли по курсу ЦБ на даты выплат. Поскольку удержанные за рубежом 30 % оказались выше российского НДФЛ по ее ставке, зачет "перекрыл" весь российский налог - доплачивать в России не пришлось. Но и вернуть переплаченную за границей разницу нельзя: она осталась "сгоревшей". Итог честный, но не идеальный: двойного налога Елена избежала, однако эффективная ставка по этим дивидендам оказалась выше, чем была бы при действующей льготе. Урок: после приостановки СИДН по "недружественным" странам зачет спасает от двойного налога, но не возвращает переплату сверх российской ставки - это цена новой реальности для инвесторов в такие бумаги.

Стоит добавить практический вывод из кейса Елены, полезный многим инвесторам. Раз переплату сверх российской ставки вернуть нельзя, имеет смысл заранее оценивать, во что обходится держать бумаги с высоким удержанием у источника после приостановки льгот. Иногда это влияет на решения о структуре портфеля - но это уже вопрос инвестиционного планирования, а не налоговой декларации. С точки зрения же самой декларации задача Елены была выполнена корректно: весь удержанный налог, который в принципе можно было зачесть, зачтен, российский НДФЛ полностью перекрыт, лишнего в бюджет РФ не ушло. Ошибкой было бы обратное - не заявить зачет вовсе и заплатить в России еще раз поверх американских 30 %; вот это и был бы настоящий двойной налог, которого мы избежали.

Когда зачет невозможен и налог реально платится дважды

Важно честно сказать: зачет - не панацея, и есть ситуации, когда двойной налог все же возникает.

Первая - нет действующего соглашения со страной источника (например, Грузия). Зачет иностранного налога по ст. 232 НК РФ в общем случае возможен, когда между странами есть действующий международный договор; при его отсутствии зачесть налог, как правило, нельзя, и доход облагается и там, и в России.

Вторая - нет документов, подтверждающих доход и уплату налога за рубежом, или нет их перевода. Формально право на зачет есть, но без подтверждения инспекция его не примет - как в требовании из вставки выше. Нет бумаг - нет зачета.

Третья - иностранный налог удержан сверх российской ставки. Как в кейсе с дивидендами США: двойного налога нет, но переплату сверх российского НДФЛ вернуть нельзя, и фактическая нагрузка выше.

Четвертая - несовпадение видов налога или дохода: не всякий иностранный платеж считается "налогом", который можно зачесть против НДФЛ. Иногда то, что за границей выглядит как удержание, по российским правилам не подлежит зачету.

Вывод простой: прежде чем рассчитывать на зачет, нужно проверить три вещи - есть ли действующий механизм зачета со страной, собраны ли подтверждающие документы с переводом, и как соотносятся иностранная и российская ставки. От ответов зависит, избежите вы двойного налога полностью, частично или не избежите вовсе.

Еще один момент про сроки зачета. Зачесть иностранный налог можно за тот период, в котором получен доход, заявив его в соответствующей декларации; на это отведен определенный срок, и затягивать не стоит - "вспомнить" про зачет спустя много лет и пересчитать все задним числом получится не всегда. Поэтому правильная привычка - считать зачет в том же году, когда возник зарубежный доход, и подавать декларацию с ним в обычный срок (за 2026 год - до 30 апреля 2027-го), а не откладывать "на потом". Тем более что документы из-за границы и их перевод сами по себе требуют времени, и чем свежее год, тем проще их получить.

Чем поможем

СИДН и зачет иностранного налога - одна из самых запутанных тем после 2023 года, где ошибка стоит либо двойного налога, либо спора с инспекцией. Мы ведем эти вопросы под ключ.

• Письменное заключение по СИДН. Определяем, действует ли механизм зачета с нужной страной на актуальную дату, как облагается ваш конкретный доход, можно ли зачесть иностранный налог и в каком размере. Даем понятный расчет до подачи декларации.
• Декларирование зарубежных доходов. Готовим 3-НДФЛ с зарубежными доходами и зачетом, правильно пересчитываем суммы по курсу ЦБ, комплектуем и переводим подтверждающие документы, отвечаем на требования инспекции по камеральной проверке.

Если у вас есть доход за рубежом - зарплата, дивиденды, продажа недвижимости - и вы не хотите платить налог дважды или, наоборот, боитесь ошибиться в декларации, напишите нам. Разберем вашу ситуацию по конкретной стране и виду дохода, посчитаем зачет и подготовим декларацию так, чтобы у инспекции не осталось вопросов.

FAQ

1. СИДН приостановили - значит, теперь я плачу налог дважды?

Не обязательно. Приостановлены прежде всего статьи о льготах и пониженных ставках у источника, а статья соглашения об устранении двойного налогообложения - механизм зачета - по большинству соглашений не приостановлена. Именно поэтому зачет иностранного налога по ст. 232 НК РФ для физлиц во многом сохранился: удержанный за рубежом налог, как правило, можно зачесть против российского НДФЛ. Но это работает при наличии действующей статьи договора о зачете - если по стране приостановлена и она либо соглашения нет вовсе, зачет может быть недоступен. Статус конкретной страны нужно проверять на актуальную дату.

2. Что означает, что у международного договора приоритет над НК РФ?

Согласно ст. 7 НК РФ, если СИДН устанавливает иные правила, чем Налоговый кодекс, применяются правила соглашения. Поэтому по доходу из страны, с которой есть действующее соглашение, сначала смотрят на СИДН, а уже потом на общие нормы Кодекса. Приостановка отдельных статей меняет эту картину точечно, но не отменяет приоритет договора целиком.

3. Сколько иностранного налога можно зачесть?

Не больше суммы российского НДФЛ с этого же дохода. Удержали за границей меньше - зачитываете удержанное и доплачиваете разницу в России. Удержали больше - зачитываете только в пределах российского налога, а переплату сверх вернуть нельзя, она "сгорает". Все считается по прогрессивной шкале НДФЛ и по курсу ЦБ на дату дохода.

4. Какие документы нужны для зачета?

Документ о сумме зарубежного дохода, документ об уплате (удержании) налога за рубежом, выданные уполномоченным органом или агентом, и их нотариально заверенный перевод на русский язык (ст. 232 НК РФ). Без подтверждающих документов и перевода инспекция зачет не примет - это самая частая причина отказа и требований о пояснениях.

5. По какому курсу пересчитывать доход и налог?

Зарубежный доход пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату его получения, а уплаченный иностранный налог - по курсу на дату его уплаты за границей (это разные даты, и это важно). При заметных колебаниях валюты выбор даты ощутимо влияет на итоговую сумму зачета и доплаты, поэтому курс нужно брать корректно на нужные даты, а не "средний за год".

6. У меня доход из страны, с которой у России нет СИДН. Что делать?

Это самая сложная ситуация. Зачет иностранного налога по ст. 232 НК РФ в общем случае доступен при наличии действующего международного договора со страной источника. Если соглашения нет (например, Грузия), зачесть налог, как правило, нельзя, и доход может облагаться и там, и в России. Здесь особенно важно заранее оценить нагрузку и продумать структуру.

7. Я работаю на иностранную компанию, живу в России. Где платить налог?

Пока вы налоговый резидент РФ, вы обязаны задекларировать мировой доход, включая иностранную зарплату, в 3-НДФЛ в России. Если со страной есть действующий механизм зачета, удержанный там налог зачитывается против российского НДФЛ. Если нет - есть риск двойного налога. Отдельно следите за резидентством: при длительном отъезде статус может измениться.

8. По дивидендам США удержали 30 %. Могу ли я что-то вернуть?

Через российскую декларацию - нет. Вы можете зачесть удержанное только в пределах российского НДФЛ с этих дивидендов; поскольку 30 % обычно выше российской ставки, зачет перекрывает весь российский налог, доплачивать в РФ не нужно, но переплату сверх российской суммы вернуть нельзя. Это следствие приостановки льготной ставки по СИДН с США.

Смотреть все новости